一、引言 目前我国经济增长整体放缓，许多行业出现不景气的现象。在这一环境下，企业除了要注意对自身发展战略的调整外，还要加强对自身成本的控制。尤其对高新技术企业来说，其生产的产品复杂多样，面对的客户多元，而且与一般行业不同的是，其研发支出较大，如果使用侧重产品制造过程所发生成本的制造成本法对其成本进行核算，势必存在较大的误差。作业成本法根据成本动因找出消耗成本的原因，进而分辨出增值与不增值作业，大大提高了企业成本信息的准确性与及时性，更有利于管理者发现成本管理的重点，从而及时有效地作出科学决策，增强企业的竞争优势。 二、作业成本法及适用条件 作业成本法(Activity Based Costing，简称为ABC)，与方差分析、投资回报率一起被誉为20世纪会计理论发展中的三个重要创举(Johnson，1990)。作业成本法以作业为基础，以资源流动为线索，通过成本动因分析来分配、计算产品成本。作业成本法发展至今已经有将近30年的历史，一般以1987～1989年哈佛大学教授卡普兰(Robert Kaplan)和库珀(Robin Cooper)发表的《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》为标志。虽然作业成本法的发展初衷是为了对制造业企业成本进行更为准确的核算，但是目前该方法已经与产品设计、产品分析、产品决策紧密联系起来，并且随着作业成本法动态演进过程中自身的不断完善，其应用范围也逐步由制造业推广至物流行业、贸易行业、金融行业等[1]。 尽管作业成本法有很多优势，有助于管理者的成本决策以及业绩评价，然而它并不是在所有行业都适用，它自身也有一定的适用条件： 1.从成本构成来说，间接生产费用要在产品生产中占较大的比重。Cooper & Kaplan认为，制造成本法下核算的产品成本会随着产品间接费用的增加而失真[2]。这是因为制造成本法核算时一般采用直接人工小时或者直接机器小时进行分配，而由于企业间接费用较高，很多成本实际上并没有纳入核算范围，从而带来成本的扭曲。而作业成本法是基于作业前因后果进行分析的，能够有效地对每一项间接费用进行细化管理，因此在这种方法下所计算出的成本将更加符合实际，提高成本信息的精确度。因此作业成本法更适用于间接费用所占比重较大的行业，其效益也更明显。 2.从产品种类来说，作业成本法更适用于产品种类繁多、个性化差异较强的企业[3]。因为产品差异化程度越大，制造成本法笼统地依据产量分配间接费用的方法就越不可靠。而对于依据动因分析的作业成本法来说，虽然最终生产的产品是不一样的，但是这些产品生产过程中有些流程却类似，我们可以对这些同质作业进行相互合并，建立作业中心，依据作业中心对产品成本进行核算，这样一来简化了手续，二来成本信息也没有失真，所以在这种情形下作业成本法也更加适用。 3.从作业环节及成本动因的确认来说，要明确且容易辨认。因为这两方面主观性比较强，如果可供选择的因素比较多，将带来成本信息的不准确，从而影响最终成本的判断。 4.从技术方面来说，作业成本法对会计信息以及计算机技术要求较高。因为作业成本法相较于制造成本法，分配间接费用依据的成本动因是多样的，成本对象也是多样的，所以计算过程也更为复杂[4]。这就需要先进的计算机技术为收集信息、处理数据提供技术保障。 三、作业成本法手机行业适用性分析 手机行业属于高新技术产业，其最鲜明的特征就是以知识密集、技术密集为核心，注重产品的研究、开发和技术服务。首先，随着手机行业的不断发展，直接材料、直接人工在其生产成本中所占比重越来越小，但是研发支出、软件升级等费用所占比重越来越大，而这些费用一般都记在“管理费用”下的“研究开发费用”，并没有计入产品成本，这样就会造成生产成本偏低，从而依据产品成本所制定的价格也不准确。因此在对手机成本进行控制时，要更加注重对非生产环节的成本控制。其次，手机型号繁多，需要面向多元化客户，但是不同型号手机生产过程中还是有很多共同流程的，结合前述分析，基于作业链分析的作业成本法更为适用。再次，手机行业产品更新速度快，产品寿命周期较短，并且行业内产品竞争压力较大，这就需要不断加强对产品成本的控制，从而在价格上形成竞争优势。作业成本法通过对产品生产流程的全面分析，能提供更加全面的成本信息，有利于成本管理者作出更为准确的成本决策。最后，对于科技含量较高的手机行业来说，拥有大量高科技人才，因此不管是建立全面完善的信息系统还是需要现代化的技术设备，都并非难事，这一特点也为作业成本法的实施创造了有利的条件。总体来看，作业成本法能够更加有效地为手机行业提供更为准确的成本信息，提高企业运营效率，从而增强企业的竞争力。 四、案例分析 (一)SX公司简介 SX公司是一家综合性通信制造业上市公司，在全球通信行业中处于领先地位。它生产开发各种先进的电信系统和设备，包括：运营商网络、手机终端、软件系统服务及其他产品等。手机终端作为其重点发展对象，在国内市场占据了主导地位，并且也已逐步成功进入国际电信市场。目前SX公司在国内已与中国移动、中国电信、中国联通等中国主导电信服务运营商建立长期稳定的合作关系。作为中国电信服务运营商的手机产品主要提供商之一，SX公司注重对人才的开发与培训，以客户需求为导向，实施产品差异化策略，不断研发出更加便捷高效的手机产品，从而使其手机用户获得更加流畅、方便的手机体验，深受广大消费者的喜爱。
