一、引言 随着“中国制造2025”规划的实施，在“互联网+”、大数据和云计算等现代移动技术的支撑下，智能制造正在快速地推进实体经济与虚拟世界的融合，产品的销售方式也发生显著的变化。作为经济发展的重要工具，智能制造能够促进增值服务能力的提升，使商业模式实现持续创新，为成本管理与控制拓展成长空间。传统的成本管理由于受技术手段与会计制度规范的约束，主要计量与控制的是企业购买或雇佣生产要素的实际支出，体现出的是显性成本的本质特征(谢志华，2016)。在智能制造的环境下，以往难以计量与控制的一些隐性成本，如企业所有者自己提供的资本、自然资源和劳动的机会成本，也能够通过智能化的成本管理加以充分体现。从智能制造到智能管理，再到智能化成本管理，体现的是物质流、价值流与信息流的整合效应；智能制造情境下的“互联网+”“绿色环保”等创新要素进一步丰富了成本管理的新内涵，并给当前中国特色的管理会计体系建设带来新的动力与活力。 二、智能制造与智能管理 智能制造与智能管理是一个事物的两个方面，智能管理促进了智能化成本管理的转型升级。上个世纪的智能化成本管理最直接的体现是适时制(Just-In-Time)和计算机集成制造系统(SIMS)；本世纪对成本管理智能化影响最直接的是智能制造所表现出的技术等因素，如全要素生产率、绿色制造与服务制造等。 (一)智能制造的特征 以“中国制造2025”为代表的智能制造是与德国“工业4.0”相衔接的创新概念。以“工业4.0”为例，其实现的主要标志是“网络与智能化”，其主要成果是“实现智能化和个性化：未来10年，基于信息物理系统(Cyber-Physical System，CPS)的智能化，产品全生命周期和全制造流程的数字化以及基于信息通信技术的模块集成，将形成一个高度灵活、个性化、数字化的产品与服务的生产模式。”智能制造的生产方式可以用“6C”来定义：(1)连接(Connection)，主要指传感器和网络；(2)云储存(Cloud)，即任意时间和需求的数据；(3)虚拟网络(Cyber)，包括模式与记忆；(4)内容(Content)，指相关性及其含义；(5)社群(Community)，包含分享和交际的能力；(6)定制化(Customization)，指个性化的价值和服务(夏妍娜等，2015)。其基本特征：一是互联化。具体包括生产设备间的互联、设备与产品的互联、虚拟与现实的互联等。二是集成化。具体包括纵向集成(企业内部信息流、资金流与物流的集成)、横向集成(通过价值链以及信息网络实现资源的整合)、端到端集成(重构产业链各环节的价值体系)。三是数据化。综合利用各种数据，包括产品数据、运营数据、价值链数据等，通过内外部数据的运用，进行实时的精准分析。四是创新化。具体包括技术创新、产品创新、模式创新、业态创新和组织创新。五是表征化。具体表现为从大规模生产向个性化定制转型，从生产型制造向服务型制造转型，从要素驱动向创新驱动转型。 (二)智能管理与智能化成本管理 “智能制造”是要将人工智能应用于生产制造的各个环节，减轻人员的工作强度，提高产品的质量与生产的效率。为了准确把握“智能管理”的本质与意义，需要深入探索“智能管理”的两种基本理论，即复杂性理论与异质性理论。复杂性理论是由比利时学者普利高津(Prigogine)率先提出的，是继“老三论”(系统论、信息论与控制论)与“新三论”(耗散结构论、协同论和突变论)之后的第三代系统科学观(蔡志兴，1996)。“异质性”表示的是所考察对象之间差异化程度的概念，它的一个技术表达是“多样性”。一个系统能够进行何种程度的管理，取决于其本身以及现有管理手段的复杂性。为了实现对复杂系统的控制，控制行为必须能够处理系统的多样性。在管理复杂性时，需要考虑的另一个问题是应对外部的复杂性。为了处理外部的复杂性，需要合理选择能够处理的环境。只有充分认识管理对象的复杂性与异质性，并合理地配置其人工智能，才能有效地实现“智能管理”。 智能管理将促进智能化成本管理的发展。智能化成本管理是成本管理在智能制造环境下的功能扩张，要求企业在成本管理过程中关注智能化的生产环境，强化智能化的成本规划、优化成本战略和成本评价，并将智能化的成本信息贯穿于整个智能制造的决策过程中。智能制造对成本管理的动因理论也将产生促进作用，即通过智能信息系统合理配置企业的成本结构并提高成本执行的效率与效益。传统的成本结构主要包括规模、范围、经验、技术及外部的复杂性因素等，智能制造环境下的成本结构将发生新的变化，从智能化的高度来分析企业的成本构成、成本动因，实施智能制造环境下的成本控制和改进。由于智能化成本管理的理论与方法体系尚不完善，需要结合企业实际情况，有针对性地加以系统整理和提炼。即通过制定明确的智能制造目标，使各种不同的成本管理理论与方法发挥综合作用。同时以案例的形式加以总结，使其在相关行业或不同企业中得到推广与应用。从这个意义上讲，智能制造是一种以智能管理为核心的经营创新系统。从管理会计角度观察，智能化成本管理应包括以下能力：对企业成本环境变化的适应能力；保持或获取成本竞争优势的能力；及时发现新领域或随环境变化制定成本战略的能力；将企业嵌入更大系统且实现可持续性成功的成本控制能力等。 三、智能制造对成本管理的影响 智能制造以战略的眼光从企业或产业的供给端入手，加强生产流程和设备的整合与创新，并从源头识别创新驱动的影响因素，通过优化价值链和供应链，运用智能管理等手段为企业的成本管理等提供智能化的战略信息，促进企业竞争优势的形成和核心竞争力的培植。成本管理通过价值流管理，为智能制造的网络经济、数字经济等控制提供实践支撑，为智能化管理提供技术方法上的保证。智能制造对于成本管理的效率与效益提升具有积极的意义。
