所谓“双分录”就是预算会计为了满足政府及财政部门加强预算管理和财务管理的双重要求，对“非流动资产”和“长期负债”及其对应的“净资产”科目的某一笔经济业务，同时采用两组会计分录予以共同反映。从表现形式上看，双分录包括“简单双分录”与“复合双分录”两类。 “复合双分录”就是用一组简单分录与一组复合分录共同反映同一笔经济业务的两组会计分录。 事业单位的“复合双分录”一般具有三个特征：一是一笔经济业务的两组分录一般由一组简单分录与一组复合分录组成。二是两组分录中必须有一个“非流动资产基金”账户，如果没有该账户就不是复合双分录。三是两组分录五个账户的金额可以不完全相等。 下面以“复合双分录”的几个特征为依据举例辨析。 例1：某事业单位对乙公司投资转出一项专利权。该项专利权账面原值为8万元，已摊销价值1.5万元，投资时经双方确认的价值是10万元。会计分录如下： (1)借：非流动资产基金——无形资产 65000 累计摊销 15000 贷：无形资产——专利权 80000 (2)借：长期投资——股权投资 100000 贷：非流动资产基金——长期投资 100000 辨析：这是某事业单位使用无形资产进行长期股权投资的一笔经济业务。 两组分录共同反映了其资金运动情况，且符合“复合双分录”的几个特征，所以这是一对“复合双分录”。 其中，无形资产的净值6.5万元与长期投资的价值10万元相差3.5万元，是由投资方与被投资方协商达成的协议，并不影响该双分录的会计核算。 第(1)组分录为复合分录(两“借”一“贷”)，反映事业单位交付无形资产的价值情况，即“非流动资产基金——无形资产”净值减少6.5万元，“累计摊销”账户减少1.5万元，同时“无形资产——专利权”原值减少8万元。 第(2)组分录为简单分录(一“借”一“贷”)，反映事业单位获取长期投资的情况，即“长期投资——股权投资”账户与“非流动资产基金——长期投资”账户同时增加10万元。 例2：某事业单位(一般纳税人)对外投出一笔原价为15万元的固定资产，已提折旧6万元，双方协议价为12万元(不含税)。会计分录如下： (1)借：非流动资产基金——固定资产 90000 累计折旧 60000 贷：固定资产 150000 (2)借：长期投资——股权投资 120000 贷：非流动资产基金——长期投资 120000 辨析：这是某事业单位使用固定资产进行长期股权投资的一笔经济业务。 两组分录共同反映了其资金运动情况，且符合“复合双分录”的几个特征，所以这是一对“复合双分录”。 其中，固定资产净值9万元与长期投资价值12万元相差3万元，是由投资方与被投资方协商达成的协议，并不影响该笔业务的会计核算。 第(1)组为复合分录(两“借”一“贷”)，反映事业单位交付固定资产的价值情况，即“非流动资产基金——固定资产”净值减少9万元，“累计折旧”减少6万元，同时“固定资产”原值减少15万元。 第(2)组分录为简单分录(一“借”一“贷”)，反映事业单位获取长期投资的情况，即“长期投资——股权投资”账户与“非流动资产基金——长期投资”账户同时增加12万元。 例3：某事业单位融资租入一台设备。按租赁协议规定，设备价款为8万元，分4期支付，用银行存款支付运输费0.3万元，安装调试费0.85万元，设备安装调试完毕交付使用。会计分录如下： (一)融资租入的固定资产成本=80000+3000+8500=91500(元) (1)借：固定资产——租入设备 91500 贷：长期应付款 80000 非流动资产基金——固定资产 11500(3000+8500) (2)借：事业支出 11500 贷：银行存款 11500 (二)每年定期支付租金=80000÷4=20000(元) (1)借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000 (2)借：长期应付款 20000 贷：非流动资产基金——固定资产 20000 辨析：这是某事业单位进行融资租赁的一笔经济业务，有两对会计分录。第(一)对两组为复合双分录，第(二)对两组为简单双分录。 第(一)对用两组分录共同反映了取得融资租赁设备的资金运动情况，且符合“复合双分录”的几个特征。这是一对“复合双分录”。 第(1)组为复合分录(一“借”两“贷”)，即“固定资产——租入设备”账户增加9.15万元，同时“长期应付款”增加8万元，“非流动资产基金——固定资产”增加1.15万元(即事业单位已支付的运输费和安装调试费形成了融资租赁设备的部分成本)。
