我国会计体系包括两大方面：一是企业会计；二是非企业会计，即《政府与非营利组织会计》，其内容包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计四种专业会计，前三种专业会计因涉及财政预算资金核算而统称“预算会计”。 自2013年年初以来，我国相继实施新的《事业单位会计制度》《行政单位会计制度》和《财政总预算会计制度》。预算会计采用双分录核算的范围比过去扩大了许多。如财政总预算会计和行政单位会计对涉及“资产基金”和“待偿债净资产”增减变化的，事业单位会计对涉及“非流动资产基金”增减变化的，均要求编制双分录，只有民间非营利组织会计与企业会计不要求编写双分录。如果仅从编制会计分录的层面来说，预算会计比企业会计可能还要复杂。 据了解，不少学习过企业会计但尚未学习预算会计的大学生或会计实务工作者认为，掌握新预算会计制度的难度很大。 为了便于大家更好地学习预算会计，笔者认为有必要对双分录的辨析和编写规律进行深入探讨。笔者拟以事业单位为背景，对“简单双分录”的基本特征、判断依据举例进行辨析。 “简单双分录”的三个特征 “双分录”是指预算会计为了满足政府及财政部门加强预算管理和财务管理的双重要求，对“非流动资产”和“长期负债”及其对应的“净资产”科目的某一笔经济业务，同时采用两组会计分录予以共同反映。从表现形式上看，双分录包括“简单双分录”与“复合双分录”两类。 其中，“简单双分录”就是对一笔经济业务同时用两组简单分录(一“借”一“贷”)予以反映。 事业单位“简单双分录”一般有以下3个特征：一是反映同一笔经济业务的两组分录均为简单分录；二是两组分录中有一个“非流动资产基金”账户，如果没有该账户，那么就不是双分录；三是两组分录的金额可全部对应，即四个账户金额完全相等，也可部分对应，即四个账户金额不完全相等。 新的《事业单位会计制度》规定，“非流动资产基金”科目核算“长期投资”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等非流动资产占用的金额。具体会计核算方法包括编制和登记双分录。下面以简单双分录的几个特征为依据举例辨析。 例1：某事业单位购买一台设备，采用财政直接支付方式支付价款6万元，设备已验收入库。会计分录如下： (1)借：事业支出——财政补助支出 60000 贷：财政补助收入——项目支出 60000 (2)借：固定资产——设备 60000 贷：非流动资产基金——固定资产 60000 辨析：这是某事业单位使用财政资金购买固定资产的一笔经济业务，两组分录共同反映了该经济业务的资金运动情况，且符合“双分录”的几个特征，所以这是一对“简单双分录”。 第(1)组分录反映财政直接支付资金的情况。“事业支出——财政补助支出”账户与“财政补助收入——项目支出”账户同时增加6万元，即“收支对摆”。 第(2)组分录反映“固定资产——设备”账户与“非流动资产基金——固定资产”账户同时增加6万元。 因无形资产与固定资产购置的核算比较类似，故无形资产购置核算的“简单双分录”举例与辨析予以省略。 例2：某事业单位购入一台需要安装的设备，用于专业业务活动，价税合计80万元，运费0.8万元，安装调试费2万元。款项以财政授权支付方式支付。设备安装调试完毕交付使用。 设备安装完工交付使用时的会计分录如下： (1)借：固定资产——设备 828000 贷：非流动资产基金——固定资产 828000 (2)借：非流动资产基金——在建工程 828000 贷：在建工程——设备 828000 辨析：这是事业单位购买需要安装的固定资产的一笔经济业务。于设备安装调试完毕交付使用时编制在建工程转入固定资产(简称“转固”)的会计分录。它符合“双分录”的特征，是一对“简单双分录”。 第(1)组分录反映“固定资产——设备”账户与“非流动资产基金——固定资产”账户同时增加82.8万元的资金运动情况。 第(2)组分录反映“非流动资产基金——在建工程”账户与“在建工程——设备”账户同时减少82.8万元的资金运动情况。 例3：某事业单位向ABS公司投资一台设备，合同协议价15万元。该资产账面价值为17万元。会计分录如下： (1)借：非流动资产基金——固定资产 170000 贷：固定资产 170000 (2)借：长期投资——股权投资 150000 贷：非流动资产基金——长期投资 150000 辨析：这是某事业单位使用固定资产进行长期股权投资的一笔经济业务，两组分录共同反映了其资金运动情况，且符合“双分录”的特征，所以这也是一对“简单双分录”。其中，固定资产与长期投资的金额相差2万元，是由投资方与被投资方协商达成的协议，并不影响该双分录的性质与会计核算。
