企业税务风险管理是指企业税务管理者通过对企业所面临的税务风险事件的分析与评价、制定相应的风险控制措施，实现最大的税务风险收益或税务风险最小的过程。本文将以烟草商业企业为例，对其在税务管理的运营控制、日常管理和信息管理过程中的税务风险进行分析，并提出相应的税务风险管理措施。 一、烟草商业企业运营控制层面的税务风险分析与防范 (一)运营控制层面的税务风险表现形式。烟草商业企业运营控制层面的税务风险主要表现在购销环节和专卖市场管理活动等方面。 1.采购过程中的税务风险。烟草商业企业在采购过程中，涉及扶持补贴烟农烟用物资、设备、烟叶收购、卷烟、其他设施等经济活动，其税务风险主要表现为采购过程中的增值税进项税方面：(1)购进货物时可能存在没有取得合法有效的增值税抵扣凭证。(2)在烤房和其他基础设施建设中设备采购可能存在不符合代扣业务规定，未作增值税进项税额转出。(3)可能存在不符合抵扣规定的资产设备进项税进行抵扣，如职工食堂用固定资产、购买扶持烟农用的非补贴性质的各种设备等，未作增值税进项税额转出。(4)烟叶收购时可能存在没有按规定将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明；没有按规定填写发票的，不能计算抵扣增值税进项税。(5)烟叶收购时可能存在没有将按国家有关规定对以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴纳入农产品买价，造成少计增值税进项税额。(6)烟叶霉烂变质、盘亏损耗在作损失处理时可能存在没有按规定程序申报税前扣除，同时没有对增值税进项转出。 2.货物销售或转移过程中的税务风险。烟草商业企业在这一环节涉及的税务风险集中在货物所有权非销售的转移和视同销售行为方面，涉及增值税计算的风险。 烟草商业企业在货物销售或转移过程中，涉及货物销售及货物非销售转移等，其税务风险主要表现为货物销售或转移过程中增值税、消费税、所得税方面：(1)增值税税务风险的表现形式。从增值税计税原理看，烟草在生产、流通、劳务服务等环节中都要涉及增值税。在该环节，以下几点是经常出现的风险点：①发生视同销售行为未作收入处理且未计算销项税，或已作收入处理但未计算销项税。烟草商业企业的视同销售行为包括业务招待用烟、营销宣传活动用烟、对外无偿赠送的烟制品、将烟制品当作福利发放职工、作为业务礼品送予客户、还有样烟及奖励用烟；②销售罚没烟未计算销项税，或以低于规定价格销售罚没烟而少计算销项税；③向购买方收取烟叶代垫的运费属于价外费用，部分没有计入销售申报增值税；④外购商品作为业务礼品送予客户，直接列入管理费用或销售费用未作视同销售处理，未计算销项税。⑤外购商品作为职工劳保或福利费发放，没有进行视同销售处理，没有计算销项税。(2)消费税税务风险的表现形式。根据财税[2009]84号规定，卷烟批发环节加征一道5%的从价税。在消费税计算缴纳环节容易引起税务风险的事项有：①烟草商业企业的业务用烟(包括营销宣传的业务用烟和用于招待的业务用烟)未按消费税有关规定计算缴纳消费税。②烟草商业企业的应税消费品混入了其他商品中没有计税申报。③烟草商业企业销售烟制品的计税价格未按总局核定的批发毛利率确定，或未按相应的卷烟适用税率缴纳消费税。④可能存在少计“卷烟包装箱”销售收入、处置废旧香烟包装箱收入未计销售收入以及其他少计销售收入等情况。⑤编制虚假批发环节实际销售价格信息，少计税申报。(3)所得税税务风险。烟草商业企业在货物销售环节中涉及企业所得税的税务风险主要有三个方面：一是没有正确计算销售收入；二是发生视同销售应代扣代缴个人所得税而没有代扣代缴；三是对因未代扣代缴个人所得税应作企业所得税纳税调整而未作。其税务风险表现形式如下：①将烟制品或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人没有作销售处理，少计了收入；同时赠送个人部分因没有代扣代缴个人所得税而应代缴个税税额也没有作企业所得税纳税调整。②以非货币形式(实物)发放职工劳保用品或者职工生活福利，未作销售处理，少计收入；同时，未代扣代缴个人所得税而由单位代缴个税税额未作企业所得税纳税调整。③销售烟叶价外收取购货方的代垫烟叶运费，在往来账科目核算少计收入。④年末时提前作销售确认或延时作销售确认造成多计或少计收入。 3.烟草专卖市场执法管理的税务风险。烟草商业企业由于政企合一，一套人员二块牌子，业务管理比较复杂，专卖机构经费没有单列，一些具体的政策界线只有行业或地方省级公司制订，国家财税部门对此又没有明确的规定；同时，专卖市场执法管理需要公、检、法、工商等政府其他部门的密切配合，还需要人民群众的配合与支持。其主要税务风险表现形式有：(1)支付举报走私烟草产品有功人员奖励只有付款单据和企业自制相关文书，没有取得收款人签字和有效发票，没有代扣代缴个人所得税；对没有取得有效发票和没有代扣代缴的个税支出没有作企业所得税纳税调整；(2)支付给参与专卖市场执法管理的政府其他单位工作人员出勤补助费未代扣代缴个人所得税；对外单位工作人员出勤补助和未代扣代缴的个税支出未作企业所得税纳税调整；(3)支付给参与专卖市场执法管理的政府其他单位的奖励没有取得有效发票，未作企业所得税纳税调整；(4)专卖执法管理招待用烟、赠烟未作视同销售处理，未计增值税——销项税，赠烟未代扣代缴个税，对未代扣代缴的个税支出未作企业所得税纳税调整；(5)专卖执法管理发生的招待费用未按规定计算税前扣除，未作企业所得税纳税调整；(6)专卖执法机构采购的办公用品，如电脑、打印机、专卖人员服装、车辆燃油费等未作进项税转出；(7)专卖执法宣传费用支出，如广告、标语、宣传册等支出未作企业所得税纳税调整。 (二)烟草商业企业运营控制层面税务风险的防范措施。企业经营战略总体目标和税务风险管理目标设定并层层分解落实至各个经营领域、各个管理层面之后，关键点是运营控制层面税务风险的防范。 1.建立税务风险预警机制。在运营控制层面建立税务风险预警机制实际上就是对已经设定的目标事件税务风险进行动态管理，识别目标事件变化带来的新税务风险，评估新税务风险影响的大小，以便及时组织修正新变化的税务风险应对控制策略，是源头预防和控制税务风险实现企业战略管理目标的重要保障。负责目标运营管理的各个领域各个管理层面应当时常对照税务风险管理目标事件在本领域本管理层面运营状态，发现问题及时反馈报告企业税务管理部门。 2.建立税务风险管理问责制。在建立了税务风险管理目标和税务风险预警机制的同时，还应建立税务风险管理问责制。通过建立税务风险管理问责制度，明确各个领域、各个管理层面、各个岗位税务风险管理责任，强化责任问责，约束各个领域和各个管理层面按照设定的目标运营，对目标事件有问题或目标事件发生变化按规定及时反馈报告，这样才能够保证税务管理目标和战略管理目标共同实现。
