随着郭美美、中华慈善总会“诈捐”等事件的爆发，越来越多的非营利组织问题受到人们的普遍关注。相较于营利性组织，非营利组织利益相关者之间的信息差异度更大，这源于其特殊的代理关系，即捐助人是非营利组织的所有者，而组织的高层管理人员是代理人(Fama and Jensen，1983)[1]，应对所有的捐助人负责，行使组织的决策权和控制权。然而，在这个过程中作为资金使用的代理人拥有信息绝对优势，其作为有限理性的经济人势必会做出一些有违捐助人意愿的行为，即“道德风险”行为(Carver，1997)[2]。而非营利组织的捐赠者与受益者均不能成为监督人，因为他们分散、多变，且只关心组织对资金的使用与分配情况，并不关心“道德风险”问题。由此可见，非营利组织的监控基本属于“真空状态”。 然而，内部控制是一种组织内部的风险监控手段，能够帮助非营利组织减少舞弊风险(谢志华，2009)[3]。主要原因是内部控制对管理者道德责任等方面进行全面的监督，包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督，这五方面包括涵盖了整个非营利组织的管理活动，即保障管理者正直地、有效地实现捐赠者的委托。因此，本文从天使妈妈基金会这一非营利组织出发，探讨其内部风险产生的原因、内部控制缺陷及解决策略，以期对非营利组织内部控制建设提供思路。 二、天使妈妈基金内部风险分析 (一)背景介绍 天使妈妈基金会的全名为中国红十字基金会天使妈妈基金，是设立在中国红十字会下的一个二级基金，该组织的宗旨是以孩子的需求为中心，在孩子遇到各种困难时，如得重大先天性疾病或者车祸等意外时，保障孩子基本的生命、健康、生存和发展的权利。天使妈妈团队在2005年9月开始进行团队组建，贫困家庭重病患儿的医疗救助项目的模式基本确立；2007年12月，天使妈妈专项基金正式在中国红十字基金会签约注册；2010年1月，天使妈妈基金会与中国红十字基金会正式解除合作，与中华少年儿童慈善救助基金会签约，成为该基金会的第一支专项基金；2013年12月，北京天使妈妈慈善基金会正式拿到登记证书。从天使妈妈基金会的发展历程我们可以看出，该基金会发展时间较长，属于投靠在其他基金会下的二级基金，获得正式登记书的时间也较晚，中间可能出现了较长一段时间的混乱的无组织性的管理，这样的管理可能造成管理层玩忽职守、挪用善款、经营决策的失误，组织内部的资源分配不合理，资金的浪费。 女明星袁立就曾在2014年公开质疑天使妈妈基金会的操作行为，她的第一个质疑是，自己于7月1日汇款给天使妈妈基金会，希望救治一名叫孙宁吉的病童，她在7月13日向基金会了解救助进度时发现，基金会所给的链接已经显示到了7月29日的状态，该基金会是如何预测未来半个月的恢复情况，还是说该基金会为了应付捐赠者的追问，提前制定好了模板，不愿意给捐赠者真实的资料；她的第二个质疑是她捐给一个叫阿布杜热扎克孩子的捐款数目出现了问题，显示收到的金额比她实际捐赠的要少；她的第三个质疑是在阿布热扎克已经出院后，该基金会还在为这名患儿募捐，这时募捐得来的善款，基金会准备如何处理。面对一系列的质疑，该基金会并没有给出让袁立感到满意的解释，从而在网络上掀起了争执。 这种现象发生的原因主要是受托责任的缺失，作为非营利组织内部的管理层接受捐赠者的委托，对被捐赠人完成代理义务，这本是一个正常的行为。但是由于管理层拥有较多的私有信息，往往发生道德风险，事实上就阻碍了受托责任的完成。道德风险行为发生的根源可能来源于自有投资的保护性、利润的最低要求及留存收益以增强自己竞争力的需要。 (二)内部风险分析 1.缺乏自我风险评估系统 天使妈妈基金会的资金主要来源于社会各界的捐赠，在基金会脱离中国红十字基金会之后，该基金会并没有设立一个统一的公共账户进行款项的筹集，而是通过两个私人的银行账号、个人支付宝账号和现场收款等方式，收到来自公众的善款8296209.85元。这些账号都是以天使妈妈基金管委会主任邓志新的名字开设的，出现了私人账户与其个人账户之间互相转款的现象，除了支付项目的房租费用和相关管理费用外，还进行了一系列的投资活动，具体的投资收益明细却没有明确的记录。 天使妈妈基金会是一个二级基金，不使用一级基金的账户进行募捐，而用其他私人账号募捐是不合法的。同时，慈善组织接受的是公众捐款，“天使妈妈”不是独立法人，要想合法接受公众的捐赠，必须挂靠在中华少年儿童慈善救助基金会的名下，并且应当在中华少年儿童慈善救助基金会中进行公示。用私人账户进行资金运行的操作一直未引起捐赠者以及公众的关注，直到天使妈妈基金会涉嫌私设账户、侵吞善款的事情被媒体曝光后，才为大众了解，相关监管部门才委托中国注册会计师协会推荐的事务所对天使妈妈基金会进行专项审计。虽然审计结果表明，所有款项都已经划归到统一的账户上，并且没有出现资金的流失和侵吞，但是，这件事情给公众留下了一个较差的印象，在提供捐助时他们可能会比较担忧机构的可靠性和自己善款的安全性。
