一、采用计算表法编制合并财务报表的主要原因 (一)编制抵销分录复杂且不好理解 抵销分录的编制原则是站在企业集团的角度，将集团内部发生的交易进行抵销，再根据抵销后的金额编制合并财务报表。编制抵销分录的困难在于：抵销分录的借贷方并非会计科目，而且抵销分录的借贷方并非一个公司的报表项目。如果再将母公司对子公司的投资从成本法调整成权益法然后进行抵销，无疑是重复工作。而采用计算表法编制合并财务报表由于不需要编制抵销分录，也不需要将母公司对子公司的投资由成本法调整成权益法，因而可以有效简化编制合并财务报表的工作量。 (二)抵销分录不利于把握合并报表的基本思路 编制抵销分录不利于清晰地理解编制合并财务报表的主要目标和基本思路。编制者往往对编制抵销分录的数量、种类和目标缺乏全面的理解和认识，无法从总体上对编制合并财务报表的主要步骤和思路进行归纳和总结。这样容易出现编制抵销分录的重复和遗漏，或者将多个抵销分录合并编制，造成编制抵销分录的具体方法多样性，在相关试题答案中也很难给出一个标准答案。而采用计算表法编制合并财务报表的主要步骤、思路和项目相对固定，其结果也具有唯一性。 二、计算表法编制合并财务报表的主要步骤 以非同一控制下企业合并的合并财务报表为例，需要计算的主要项目有两种类型：一是在编制合并财务报表时新产生的项目，比如商誉、少数股东损益、少数股东权益等；二是在编制合并财务报表时因抵销内部交易而产生或调整计算的项目，比如内部交易未实现的损益、递延所得税、合并未分配利润等。 (一)计算合并资产负债表中的商誉 1.购买日商誉的计算 通常情况下，非同一控制下的企业合并在合并资产负债中会增加商誉这个项目。商誉，是指合并成本超出合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分。根据商誉的定义，影响购买日商誉金额的因素有：(1)合并成本；(2)购买日被购买方可辨认净资产的公允价值，包括因公允价值调整产生的递延所得税资产或负债；(3)购买方在购买日持有被购买方表决权的比例。在较少情况下，如果购买日合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，则应当在复核无误的情况下，将该差额直接计入合并报表的当期损益中。 2.资产负债表日商誉的调整 在购买日确定商誉后，其金额一般保持不变，但在下列情形下需要在资产负债表日对商誉的金额进行调整：(1)商誉的减值；(2)购买日暂时确定的合并成本或可辨认净资产公允价值金额的调整引起的商誉变动；(3)购买日后对子公司追加投资或处置投资对商誉的调整。 (二)计算集团内部交易未实现的损益 合并财务报表以母子公司构成的集团为报告主体，因而发生在集团内部的各种内部交易应当在编制合并财务报表中予以抵销。 1.集团内部交易的类型 集团内部发生的交易是指母子公司之间或子公司与子公司之间在购买日之后发生的各种交易，主要包括以下几种类型：(1)集团内部发生的投资交易；(2)集团内部发生的销售商品、提供劳务，或转移非流动资产的交易；(3)集团内部发生的债权和债务交易；(4)集团内部发生的股利分配业务，比如子公司向母公司分派现金股利。 2.内部交易未实现损益的影响因素 内部交易未实现的损益，是从集团角度确定的内部交易没有对外实现的销售利润、折旧费用、资产减值损失等项目的金额，在计算时需要考虑的因素主要有：(1)内部销售业务的毛利润率；(2)内部交易产生的资产在资产负债表日的账面价值；(3)内部交易产生的固定资产或无形资产对折旧费用或摊销费用的影响额；(4)内部交易产生的资产计提的减值损失；(5)母公司从子公司分得的现金股利。 需要注意的是，由于合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报表，因而在计算内部交易未实现的损益时，应当自购买日开始连续计算，并区分本年发生的未实现内部交易损益和购买日至上年年末累计发生的内部交易未实现损益，其中前者应当在本年合并利润表中进行抵销，而后者应当在合并资产负债表中年初未分配利润、年初少数股东权益项目的计算中进行抵销。 (三)计算合并财务报表的递延所得税 由于在合并资产负债表中的资产和负债的账面价值与母子公司个别资产负债表中的账面价值因为评估或内部交易等因素并不相等，因而在编制合并财务报表时还需要考虑递延所得税的影响。 1.合并财务报表发生的递延所得税的种类 在编制合并财务报表时，递延所得税产生的情形主要有以下两种：(1)购买日子公司可辨认资产和负债公允价值与账面价值不同产生的递延所得税；(2)购买日后集团内部交易未实现损益产生的递延所得税。 2.合并财务报表递延所得税的计算 (1)购买日子公司可辨认净资产因公允价值调整产生的递延所得税的计算。在购买日，如果子公司可辨认净资产的公允价值超出账面价值，应当将其差额乘以适用的所得税税率确认为递延所得税资产，反之确认为递延所得税负债。在资产负债表日，还需要将因公允价值与账面价值不同而导致的当期折旧费用或摊销费用的调整额，乘以适用的所得税税率冲减在购买日确认的递延所得税资产或负债，同时调整递延所得税费用。
