一、引言 会计信息质量评析办法是证券市场交易制度的组成要件，亦可以作为证券市场监督管理的评判标准。目前，除了审计意见能评判财务报告质量以外，我国资本市场并没有对不同上市公司之间的财务报告质量作出评价与区分，市场中的投资者以相同方式利用质量不一的财务报告进行决策定然隐含决策风险(孙光国、杨金凤、郑文婧，2013)。由于影响上市公司发展前景的不确定性因素太多，对于投资者来说证券市场上存在着十分严重的信息不对称现象。为了保护投资者的利益并且降低由于信息不对称所引起的负面效应，国内外诸多专家进行了一系列关于会计信息质量问题的研究。 在国内，关于财务报告质量的评析问题，孙光国、杨金凤、郑文婧(2013)等学者从公司的运行机制角度提出了财务报告质量评价标准，从财务报告生成环境、会计信息质量及其他财务报告评价三个方面设计了财务报告资料的评价指标体系。黄世忠、冯改娜等学者研究了影响上市公司会计信息质量的各大因素，并分析了如何提高会计信息质量。张松提出上市公司的盈余管理质量也会影响其月度、季度、年度的会计信息质量评析。这些学者的研究均为上市公司会计信息质量评析提供了理论依据。 在国外，关于会计信息质量的评析问题，M.科尔贝克、T.沃菲尔德(2010)通过对19个通用会计准则进行分类，对每个会计准则的标准会计属性进行讨论分析，进而对会计信息质量进行评析。 通过对国内外有关会计信息质量评析研究成果的研究发现，很少有学者专门针对上市公司会计信息质量进行量化的评价分析，将评价指标体系付诸实践。基于此，本文从会计信息质量的生成过程与会计信息质量的披露结果两个方面出发，设计以财务报告的可靠性、谨慎性、可比性、及时性、相关性为评价标准的会计信息质量评析体系，选取上市公司中国联通股份有限公司的财务报告为研究载体，通过对其2012～2014年财务报告的会计信息质量进行研究和评析，将会计信息质量评价指标体系付诸量化实践，完成一套完整的、简便易行的会计信息质量评价指标体系的构建与应用，帮助大多数个人投资者运用会计信息质量评析方法进行投资决策，同时获得中国联通会计信息质量水平的相关资料，引导上市公司提高信息披露质量、保护投资者利益，最终达到不断完善会计信息质量评析指标体系构建的目标。 二、会计质量信息生成过程以及披露结果的影响因素 (一)会计信息质量生成过程的影响因素 1.大股东利益。从公司内部治理的角度看，股东大会由大股东控制，小股东基本不参加股东大会，前十大股东在上市公司里的持股比例最多，也就是说股东大会决议是在大股东控制下形成的，从而导致公司的会计信息一般仅仅有利于保护大股东的利益，而伤害了其他中小股东的利益，大股东对会计信息质量影响较大。因此，上市公司提供的会计信息往往是对大股东有利。 2.注册会计师职业道德素质。严谨的监管体制、完善的审计制度是确保会计信息质量的必要因素。注册会计师作为独立的第三方，其审计目标是在遵守职业道德、保持独立性的情况下，合理保证被审计单位的会计信息不存在由于舞弊或错误引起的重大错报。然而事与愿违，注册会计师因为自身利益、较低的专业技术水平和职业素养、不完善的考核体系等，使得其执业水平和执业环境受到严重限制，不能保持应有的职业道德，最终导致所提供的审计报告失真。 3.外部独立董事规模。董事会作为上市公司的最高管理决策机构，应该确保会计信息质量的真实性。独立董事作为董事会的重要组成部分，一般是会计、审计、税务、管理等方面的专家，在上市公司会计信息质量形成过程中，独立董事可以比较客观及时公正地发现并解决问题。因此，上市公司的独立董事越多，越利于优质会计信息的形成。 4.信息披露不合规、不恰当。我国相关法规明确规定：公司的主要会计政策、非正常情况以及报表内无法反映的重要事项应包含在报表附注中，并对其进行详细明了的阐述，但是实际情况远远没有达到法规要求。真正按照规定完整对外披露会计信息的企业不多，大多数企业或部分或完全地隐藏了例如关联方交易等真实的会计信息，甚至有些公司以商业机密为由拒绝股东咨询，或不及时向公众披露公司发生的重大或有事项等信息。 5.盈余操控行为。出于公司或管理者个人的利益，公司管理者会对盈余进行操控，导致会计信息的不真实。例如在公司间商业往来中，经济合同的订立是基于公司各自的财务数据进行的，因此需要好的会计信息作为经营基础，导致公司管理者实施盈余操控来形成漂亮的财务报告；再如公司实际所有者对公司管理者业绩的考核，最直观的方法就是看股票市价，股价的基础来源于良好的利润支撑，这样就会导致管理者的利益与公司的股票市价产生勾稽关系，使管理者实施盈余操控行为来提升公司股票市场价格。 6.会计信息披露成本。会计信息披露成本也是一个重要的影响因素，如果将真实的会计信息披露出去，会带来公司经济利益的减少，这就产生了较高的披露成本，并且公司的商业秘密还可能因会计信息完整的披露而面临被公开的风险，管理者为了公司在市场竞争中继续处于有利地位，依然会把成本效益放在首要位置，即保持“适度性披露”的原则。
