营业税改征增值税(下文简称“营改增”)政策自在交通运输业和部分现代服务业试点实施以来，已经取得了显著的成效。其发展运行情况主要有以下几个方面：第一，“营改增”政策已经在全国实行；第二，“营改增”的行业范围在扩大；第三，“营改增”的户数大幅度增长；第四，减税规模超过了千亿。营业税改征增值税后，由于增值税的进项税抵扣作用，95％的“营改增”试点企业的税负降低，同时其下游企业也因进项抵扣增加而税负减少。本文主要从交通运输业的角度来分析“营改增”会计处理及财务情况。 一、“营改增”对交通运输企业会计处理的影响 交通运输业一般纳税人和小规模纳税人分别适用11％和3％的税率，并且交通运输业在原则上适用增值税一般计税方法。下面通过举例来说“营改增”对交通运输业的会计处理带来的影响。 1.一般纳税人的会计处理 例1：某地区交通运输业一般纳税人2012年9月取得营业收入2775000元(含税)，当月购入运输用车辆4辆，共计400000元(不含税，取得增值税发票)，购入汽油200000元，发生联运支出600000元(不含税)。 (1)“营改增”之前的会计处理： 交通运输企业营业税税率为3％。 该纳税人2011年9月应纳营业税额=(2775000-600000)×3％=65250(元) 借：银行存款 2，775，000 贷：主营业务收入 2，775，000 借：主营业务成本 1，200，000 贷：银行存款 1，200，000 借：营业税金及附加 65，250 贷：应交税费——应交营业税 65，250 (2)改征增值税后的会计处理： 2012年9月应纳销项税额=2775000÷(1+11％)×11％=275000(元) 借：银行存款 2，775，000 贷：主营业务收入 2，500，000 应交税费——应交增值税(销项税额)275，000 9月可抵减进项税额=400000×17％+200000×17％+600000×11％=168000(元) 借：主营业务成本 1，200，000 应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 168，000 贷：银行存款 1，368，000 当月应纳增值税=275000-168000=107000(元) 通过例1可以看出，交通运输企业一般纳税人在改征增值税后不再需要缴纳营业税，因此会计分录中不再有“营业税金及附加”这一科目；同时，所确认的“主营业务收入”减少了275000元，作为增值税的销项税处理。 2.小规模纳税人的会计处理 例2：某地区小规模纳税人2013年10月取得含税运输收入206000元，适用3％税率。 (1)“营改增”之前的会计处理： 应纳营业税额=206000×3％=6180(元) 借：银行存款 206，000 贷：主营业务收入 206，000 借：营业税金及附加 6，180 贷：应交税费——应交营业税 6，180 (2)改征增值税后的会计处理： 不含税收入=206000÷(1+3％)=200000(元) 应纳增值税额=200000×3％=6000(元) 借：银行存款 206，000 贷：主营业务收入 200，000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6，000 通过例2可以看出交通运输业小规模纳税人在改征增值税后所确认的“主营业务收入”减少了6000元，同时与一般纳税人一样，在改征增值税后会计分录中不再有“营业税金及附加”这一科目。小规模纳税人在改征增值税后的增值税进项税额无法抵扣，但是由于增值税属于价外税，因此小规模纳税人在改征增值税后所纳税额减少了180元。 二、“营改增”对交通运输企业财务报表和财务指标的影响 通过对申通地铁(股票代码：600834)的案例研究来具体分析“营改增”对交通运输业财务报表和财务指标的影响。之所以以申通地铁作为案例，是因为申通地铁注册的所在地上海是“营改增”政策试点的第一个地区，并且试点已满一年。 (一)营业税改征增值税对企业财务报表的影响 1.对企业资产负债表的影响 根据表1，可以看出申通地铁在“营改增”以后固定资产减少了7011.36万元。固定资产是企业一个很重要的资产项目，固定资产价值的变动会给企业的资产结构带来很大的变化。“营改增”后，由于企业购买的固定资产的进项税额可以抵扣，因此企业在购置固定资产后的入账金额会减少，从而带来固定资产原值的减少。固定资产的减少也使得企业的非流动资产的减少。从长期来看，企业由于购置固定资产的成本下降，利润上升，同时又会根据企业自身的发展需求而增加固定资产的投入，从而使固定资产总额增加，进而资产总额上升。
