销售返利的税务处理分析 销售返利是指生产企业为鼓励经销商的销售积极性，销售前承诺当年度销售数量或金额累计达到一定数额后，事后兑现给经销商一定报酬的一种奖励办法，实质上是一种销售后的商业折扣。 销售返利与一般的商业折扣相比，主要存在以下几点区别： 第一，一般的商业折扣既可以发生在销售前，也可以发生在销售后，但销售返利的承诺发生在销售前，但实际兑现发生在销售后。 第二，一般的商业折扣是针对单笔销售业务的，发出货物时有可能收到货款，也有可能没有收到货款，而销售返利是针对年度累计销售数量或金额的，发出货物时必须收到货款。 第三，两者虽然在销售前都具有明确的金额和比例，但一般的商业折扣在购买时均能享受，而销售返利采取的是超额累进的奖励办法，如果销售数量或金额达不到最低数额则不能享受，即使超过最低数额，也要根据实际销售数量或金额进行计算，在销售前只能合理预计，不能准确计算。 例如：某饮料公司的正常批发价为117元/箱(含税)，全年购买数量在10万箱的商业企业可享受销售返利，其中10万箱至15万箱享受0.1％，15万箱至20万箱的部分享受0.15％，B企业全年购买18万箱。则双方的会计处理如下： (一)饮料公司会计处理 1.饮料公司对外销售时，不得从收入总额中扣除预先承诺的销售返利，必须按照包含预先承诺的销售返利的金额分别确认销售收入和销项税额。 借：银行存款 21060000 贷：主营业务收入 18000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3060000 2.饮料公司在对外销售实现后应贯彻权责发生制和配比性原则，预提销售返利。 借：销售费用 22815 贷：预提费用——销售返利 22815 注：按照高估费用或损失的原则，应该按照较高的比例作为计提基数。因此预提销售返利为22815=117×(150000×0.1％+30000×0.15％)。 3.用货币支付销售返利时 借：预提费用——销售返利 22815 贷：银行存款 22815 纳税申报时，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。预提的销售返利不得在预提当年税前扣除，在实际兑现年度可以税前扣除。 (二)商业企业的相关税收分析和会计处理 1.根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)的规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。 2.商业企业收到上一年度返利属于资产负债表日后可调整事项，必须按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理和纳税申报，不能简单地都作为收到年度的事项进行账务处理和纳税申报。 3.1月份收到货币返利时，如果购买的商品已经全部销售完毕，则： 借：银行存款 22815 应交税费——应交增值税(进项税额) 3315(红字) 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 19500 4.1月份收到货币返利时，如果购买的商品已经销售60％，40％部分还未销售，应按照已售数量与库存数量进行分摊，不考虑销售价格的差异，则： 借：银行存款 22815 应交税费——应交增值税(进项税额) 3315(红字) 贷：库存商品——×××商品 7800 以前年度损益调整——主营业务成本 11700 5.对于销货方而言，在支付销售返利时的账务处理也存在两种情况：一是销货发票尚未开具，则可以将支付的销售返利直接在商品销售收入中扣减，按扣减后的金额开具增值税专用发票。二是销售货物时增值税专用发票已开具，待发生销售返利时，根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，按红字发票上注明的金额冲销“主营业务收入”与“应交税费——应交增值税(销项税额)”。 “买一赠一”的税收处理分析 法律意义上的无偿赠与是指出于感情、敬慕、崇拜、仁慈或其他冲动而做出的无私慷慨行为。赠与是赠与人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。“买一赠一”的促销行为是指在销售主货物的同时，赠送从货物的行为，这种赠送是出于利润动机的正常交易。 “买一赠一”与无偿赠与相比，存在以下两点本质差异： 第一，无偿赠与可以附加义务，也可以不附加义务，并且这种义务一般不是财产义务，多为附条件的义务或附期限的义务。而“买一赠一”必须附加义务，并且这种附加义务必须是财产义务。更重要的是，无偿赠与附加的财产义务不能超过赠送财产的价值，而“买一赠一”附加的义务远大于赠与财产的价值。一般而言，作为赠品的从货物的价值远小于主货物的价值，如10％以内。以微波炉(价值500元)与餐具(价值20元)为例，购买餐具赠送微波炉属于附加义务的无偿赠与，购买微波炉赠送餐具则属于“买一赠一”。
