在所有会计考试中，现金流量表的编制都是考察的“常客”，也是实务工作者必须掌握的业务。现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。 所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 在具体编制现金流量表时，通常采用工作底稿法。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是： 第一，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 第三，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 在具体的编制中，无论采用直接法还是间接法编制，都可以采用工作底稿法。根据企业会计准则，企业应当采用间接法在现金流量附注中披露，将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。 间接法通常采用报表项目分析填列，往往造成直接法与间接法的差异，而采用双分录法，则不会产生此问题，简述如下： 间接法的恒等式为： 净利润+负债的增加+其他所有者权益的增加-除现金及现金等价物其他资产的增加=现金及现金等价物的增加 案例解析 1.销售商品、提供劳务收到的现金 甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万元，增值税销项税额为47.6万元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万元，期末余额为6万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：(单位：万元) 本期销售商品收到的现金 327.6 加：本期收到前期的应收票据 21 本期收到前期的应收账款 58 减：本期因销售退回支付的现金 3 本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6 直接法的分录为： 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 280 贷：主营业务收入 280 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 47.6 贷：应交税金 47.6 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 21 贷：应收票据 21 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 60 贷：应收账款 60 借：坏账准备 2 贷：本期销售商品、提供劳务收到的现金 2 借：存货 3 贷：本期销售商品、提供劳务收到的现金 3 间接法分录如下： 借：净利润 280 贷：经营活动产生的现金流量 280 借：经营性应收项目的减少 47.6 贷：经营活动产生的现金流量 47.6 借：经营性应收项目的减少 21 贷：经营活动产生的现金流量 21 借：经营性应收项目的减少 60 贷：经营活动产生的现金流量 60 借：经营活动产生的现金流量 2 贷：资产减值准备 2 借：经营活动产生的现金流量 3 贷：存货 3 间接法的结果如下： 净利润 280
