管理会计理论体系与会计理论体系一体化问题 管理会计是基于管理的会计，而不是基于会计的管理。管理会计理论体系建设必须首先明确管理会计是服务于组织内部经营决策与管理控制的会计信息系统，管理会计是会计的重要分支或组成部分。目前的会计理论体系实质上是财务会计理论体系，忽视了管理会计理论在会计理论体系中的地位。要建立管理会计理论体系，首先必须完善会计基础理论体系。要在财务会计理论体系的基础上，考虑管理会计的本质特征，对现有财务会计理论不符合管理会计本质的内容进行调整与完善，形成一个完整统一的会计基础理论体系范畴。管理会计理论体系是会计理论体系框架的重要组成部分，管理会计理论与财务会计理论都要以会计基本理论为基础。目前管理会计理论建设方面忽视了管理会计理论与会计理论的关系，偏离了会计基本理论的基础与指导，混淆了基于会计的管理与基于管理的会计这一本质问题。当前的管理会计理论体系建设，必须根据管理会计的目标与特点，建立与会计基础理论体系相适应的、与财务会计理论相对应的管理会计理论体系框架。 管理会计理论体系的基本框架问题 1.会计基础理论体系。从会计的本质及目标等会计一般角度出发，会计基础理论应包括：会计的本质、会计的目标、会计主体、会计对象、会计要素、会计质量特征等反映会计学本质、会计目标和会计范畴等共性的内容。这个基础理论既要反映会计一体化的思想，也要为各会计分支奠定理论基础。 2.管理会计基本理论体系。管理会计基本理论体系构建要在会计基础理论体系指导下进行，符合会计的本质及目标的要求。管理会计基本理论体系包括：管理会计的本质、管理会计的目标、管理会计的原则、管理会计的职能、管理会计活动、管理会计范畴等内容。管理会计基本理论体系是管理会计理论体系框架的核心。管理会计基本理论体系本身应该是一个逻辑严谨的理论体系，这个理论体系一方面要以会计基础理论为基础，体现会计的本质、遵循会计的原则、实现会计目标；另一方面要为管理会计应用理论体系的建立奠定基础、指明方向。管理会计基本理论体系建立的关键是明确管理会计理论的逻辑起点及管理会计范畴与要素之间的逻辑关系。 3.管理会计应用理论体系。管理会计应用理论体系应在管理会计基本理论框架下解决管理会计方法论、功能论和指引论的问题。管理会计应用方法论，是依据会计一般方法论中的确认、计量、记录、报告四个步骤，解决管理会计中对管理会计活动的确认、计量、记录和报告问题。建立管理会计报告体系是管理会计方法论的核心与关键——围绕管理会计报告体系与内容，规范管理会计记录、计量与确认的标准与方法。管理会计应用功能论，主要是围绕管理会计目标解决管理会计为组织内部经营管理等提供相关会计信息的理论体系问题。从功能角度划分，有人将管理会计界定为预测决策会计、规划控制会计、责任会计，有的将其界定为决策会计与执行会计，等等。笔者认为，从基于价值管理角度出发，企业的价值创造与价值实现离不开经营决策与管理控制，因此，管理会计应用功能论应基于此建立为一个组织经营决策和管理控制提供相关信息的理论，从而形成基于经营决策的管理会计理论体系和基于管理控制的管理会计理论体系。管理会计应用指引论，主要是在管理会计基本理论指导下，结合管理会计应用方法论和应用功能论的要求，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计具体指引为引导、以管理会计应用案例为示范的管理会计指引体系。管理会计基本指引应以管理会计基本理论为总则，以管理会计功能论和管理会计方法论为基本内容。管理会计具体指引可根据组织的类型制定，如制定上市公司及大型企业管理会计指引、中小企业管理会计指引、政府及行政事业单位管理会计指引、金融机构管理会计指引等。管理会计引用案例可根据具体指引的类型及需要进行总结与编制。
