高校作为非盈利单位，在收入有限的情况下成本的控制就更显得重要且必要，这之中对于确认相对模糊的间接成本的科学分摊是重中之重。根据成本分摊的一般规则，应根据受益对象进行分摊，即教学、科研都应纳入其中，那么如何确定两者负担的比例就自然成为合理分摊间接成本的第一步。按照我国政府归口管理部门目前规定的科研管理费比例，教学活动所承担的费用远远超过科研活动，如此在学校科研经费不断增多的情况下，就会出现教学活动因过度“补贴”科研间接成本而无法负担的不良后果。现实中，高校为避免该情况的发生，常不得不超过规定比例的提取科研管理费。事实上，政府科研管理费的相关政策和学校自行提供分摊比例的行为背后，所反映的都是我国高校科研间接成本分摊行为的不科学、不合理。为了进一步规范学校财务管理的相关事宜，特别是费用的合理分摊，有必要借鉴先进科学的方法对科研间接成本的核定进行必要的改善和调整。 一、我国高校科研间接成本分摊模式存在的主要问题 查阅国家对于高校科研间接成本管理的相关规定，可以发现财政等主管部门并未给出详细的财务指导和会计项目界定，仅对其做了含义和范围的基本界定，这就导致大学在执行过程中的自我性和易变性。大学科研行为发生过程中产生的间接费用主要来自于两方面：人员服务成本和固定资产使用成本。因房屋、仪器使用而产生的费用可通过使用费或折旧费计算，但在具体操作中人员管理经费如何科学分摊？现有仪器设备的范围如何？折旧费按何种方法折算均缺乏明确的说明。 基于此，现实中各个大学均结合自己的特点纷纷建立了相应的管理政策。已有研究显示，在对28所大学调研中发现：大学间接成本的分摊一般均通过间接成本占科研进校经费的比例表示。至于计提的比例则表现出明显的多样性：既可以将科研管理费提成比例与管理费涵盖面、科研项目管理模式相联系，也可与科研经费的学科性质、进校科研经费的金额相关联，有的学校甚至还根据科研项目的研究地点、科研项目的争取单位确定计提比例。显而易见，多样化的计提比例既造成各学校科研间接成本分摊政策的显著差异，也不利于归口管理部门对其进行监管。事实上，造成这种科研间接成本计提比例标准混乱的真正原因就是我国政府关于间接成本管理的不合理性，具体而言： 第一，政府现行的科研间接成本规定比例与高校实际不相符，其首要表现就是规定比例不足以补偿科研项目对于大学资源的耗用。目前，管理费比例平均不超过科研进校经费的54%，这明显无法满足大学为科研项目的服务要求，必然诱使科研型大学通过其他途径尽可能补偿间接成本。可以说这种政策与实际需求的背离正是导致高校计提科研间接成本违规操作的直接原因。 第二，现行的科研间接成本预算管理不科学，高校直接成本预算过大。受国家财务管理“重直接成本，轻间接成本”的传统影响，间接成本预算往往流于形式。对于高校而言，无论其是否编报间接成本预算，最终的执行仍为部门规定的比例。加之间接成本分摊基础和自身结构的缺陷，部分高校在申报预算时会通过做大直接成本而补偿自我设施占用和综合管理成本，这既给高校随意开支行为创造了条件，也导致科研经费结余较大，造成资金浪费。 第三，现行科研间接成本的拨款和核算体系不合理。目前我国政府主管部门在对高校下发立项通知时并未区分直接成本和间接成本，项目经费的拨人也是一次性的，造成间接成本未能对直接成本费用形成制约。这既给学校提供了调整费用计提比例的机会，又造成科研参与人对费用计提的疑惑，影响其承担科研课题的积极性。 综合考虑科研经费的使用效率，归口管理部门2006年对结余的科研经费的归属做了新的规定：不再留存学习而是上缴管理部门。在此背景下，再继续实行一次性划拨经费的方式则一旦发生结余经费退回，就必然进行对冲处理即从已列收入和已提取管理费中冲回。会计上的这种处理势必影响学校收支的稳定性。 可以说，在科研投入逐年增加的实践背景下，理论界对于高校科研间接成本的研究还未同步，未来若仍然不能形成科学统一的规定，任由教学活动补贴大部分科研间接成本，必将严重影响教学质量的提高；还可能造成学费的进一步上升，而加重学生的负担。基于此，欲想进一步提高高等教育质量，就必须首先规范科研经费管理，科研间接成本分摊方法势在必行。 二、基于间接成本率的科研间接成本分摊模式 采用间接成本率对间接成本进行分摊的方法起源于美国，而后成为国际通用办法。鉴于此，综合考虑分摊方法的成熟度和国际认可度，借鉴方法是可行的，但在具体运用时则需结合我国高校的实际情况，设计出适合我国高校的科研间接成本率模型。具体而言：在编制科研项目预算时，由于投入人工折算的工资薪金未纳入拨款申请，则所应分担的间接成本仅为包含非人工费的总费用。可见，以非人工费为分摊基础，不仅与我国目前的拨款体制相对应，便于编制预算，而且避免了人工费预算的随意性，保证了间接成本的合理补偿。 (一)科研间接成本率计算模型 科研间接成本率的计算涉及两方面：一是间接成本在大学主要活动间的分配；二是科研直接成本的确定。具体步骤如下： 第一，由学校财务报告获取总支出数据，并剔除该数据中不应计入直接成本和间接成本的支出费用。
