中介机构是指依法通过专业知识和技术服务，向委托人提供中介服务的组织；因提供服务类型不同又可分为公证性中介机构(如提供土地、房产、物品、无形资产等价格评估和企业资信评估等服务)、代理性中介机构(如提供律师、会计、收养等服务)和信息技术服务性中介机构(如提供咨询、招标、拍卖、职业介绍、婚姻介绍、广告设计等服务)。会计中介机构作为其中具有较强专业性特点的细化类别，在我国市场经济发展过程中扮演着越来越重要的角色。依概念解释，会计中介机构为会计信息的验证、传递、交换提供服务，故当前会计师事务所、税务师事务所、资产评估机构、代理记账机构、一部分从事与会计中介服务相关的咨询公司和律师事务所等均属于此范畴。 为了维持资本市场的正常运转，不同国家都对此大致设立了四道防线：企业的行为准则、内部控制、内部审计、外部审计；在这四道防线中，第四道防线造就了一个行业：会计中介行业(衣兵，2008)。自会计行业恢复重建开始，我国会计中介机构经历了从无到有，由弱转强的历史过程。在我国市场经济蓬勃发展的大时代背景下，以向资本市场提供审计等鉴证业务的会计师事务所为代表，会计中介机构日益被投资者和社会大众看作维护市场正常运转的“经济警察”。然而随着二十一世纪初美国“安然事件”等一系列财务造假事件的接连发生，使政府、投资者、社会公众对会计师事务所等会计中介机构所提供服务的公正性产生了怀疑。作为一个对职业信誉与操守特别看重的行业，失去了社会信任便意味着失去了发展的空间与活力。那么在会计中介机构发展历程中，中外有哪些发展经验可以总结？我国会计中介机构存在哪些问题？我们能从中外会计中介机构历史经验中学到什么？带着以上疑问，本文将对以上问题作深入分析，以求在全面总结中外会计中介机构发展经验的基础上，结合已有研究成果，探寻我国会计中介行业转型与升级之道。 二、国外会计中介机构发展的历史经验 会计中介服务作为一种因市场经济发展需要而产生的专业性服务，其诞生之初便体现了与市场经济的紧密关联性，而后来的发展更是随着社会经济发展的起伏而起伏。从某种层面而言，会计中介服务领域发生的事件早已与市场经济发展融于一体，观察和研究本领域的事件也可得以观察特定时代背景下市场经济发展的浮沉与脉络。 (一)从自由到有限自由的转变 美国作为市场经济较为成熟的国家之一，会计中介机构在其国内也有着悠久的发展历史。在其行业发展初期，美国会计中介机构曾一度享有充分的自由，其经营行为一直不在政府监管范围内。然而2001年发生的安然公司破产案让美国和全世界都知道了财务造假所带来的危害与后果，同时也促使美国政府和社会公众更加关注会计中介机构和会计中介从业人员。在“安然事件”后，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》(又称《公众公司会计改革与投资者保护法案》)。在该法案中，其提出成立公众公司会计监察委员会(简称PCAOB)负责监管执行公众公司审计的会计师事务所及注册会计师，从而来明显强化对会计中介机构和会计中介从业人员的监管。《萨班斯法案》的出台，结束了美国以行业自律为主的监管模式，渐而转变为一种新的以独立监管为主，政府介入的混合模式(丁琦、王广亮，2006)。在新的监管模式下，虽然美国会计中介机构仍有较强自主性，但政府和公众对此的监督已一定程度上促使其审慎评估所提供会计中介服务的公正性与质量。 (二)垄断寡头的产生与品牌效应 正如其他行业的发展规律一样，行业竞争必然导致不同机构间规模与实力的此消彼长。就会计中介行业在全球的历史经验而言，其也经历着由大机构兼并小机构，且出现市场逐渐被少数几家知名大型会计中介机构占据的局面。从上世纪八十年代开始，在全球范围内曾一度存在着“八大”会计师事务所：安达信(Arthur Andersen)、普华(Price Waterhouse)、Arthur Young、Ernst & Whinney、德洛伊特·哈斯金斯·塞尔斯(Deloitte Haskins & Sells，DHS)、塔奇·罗斯(Touch Ross & Co.，TR)、毕马威(Peat Marwich)以及永道(Coopers & Lybrand)。然而随着“安然事件”的发生，曾作为世界上最大的会计师事务所安达信被迫解散；其在全球范围内的分支机构均被其他几大会计师事务所兼并，且在随后持续的机构兼并中最终形成了今天的“四大”会计师事务所。回顾这段历史，我们从中不仅可以窥探出会计中介行业竞争的激烈性，同时也可看到会计中介行业的发展史其实是一个由多数中小型机构共存逐步转变为几大寡头垄断的过程。据资料显示，美国市场中“四大”会计师事务所占据了绝大部分市场份额，90%以上的上市公司均为“四大”的客户。在其他行业纷纷强调品牌的同时，会计中介行业也似乎产生了以“四大”会计师事务所为代表的全球知名品牌，这种品牌扩散效应正持续维持着“四大”在全球的竞争优势。 (三)业务多元化与新的增长点 在一段时期内，审计服务一直是会计中介机构向市场所提供的主要服务；但随着资本市场的发展，其服务需求也逐渐不限于审计服务。在“安然事件”未发生前，多数大型会计中介机构在向客户提供审计服务的同时，也通常向其提供咨询服务，安达信便是其典型代表之一。从最终业务收入来看，似乎非审计服务所带来的收入往往会更高，所以审计与咨询服务向客户打包推送一时成为了行业惯例。但“安然事件”的爆发突然提醒了人们，同一中介机构向指定客户提供审计和咨询服务时可能存在着舞弊风险，即中介机构为获取高额的咨询收入可能在对客户进行审计上有所妥协或串通舞弊。在《萨班斯法案》颁布后，审计和咨询服务分离成为了一种强制性要求，因此从制度上也阻断了不同业务间进行利益输送的链条。但会计中介服务多元化的趋势并未因此打断，除审计业务外，当前多数会计中介机构逐步推出了独立的纳税筹划、资产评估等业务。因为此类业务的推出，使会计中介服务的范围有了进一步拓展，同时会计中介行业的市场格局也由单一向多元化发展的趋势，不同会计中介机构正根据自身实际情况推出其独有服务，因而新的业务增长点也在不断被创造。
