关于资产处置损益的确认、计量和报告，财政部没有制定统一的准则加以规范，而是分散于各个具体准则中，资产处置的会计处理存在内在逻辑不一致的现象。会计信息的产生和报告过程影响了财务报告的透明度，最终影响整个资本市场的运行效率(吴溪，2012)。因此，对资产处置损益采用统一的会计处理方法，有助于提高会计信息质量，增强会计信息的价值相关性，帮助利益相关者做出正确的决策。中国证监会要求上市公司对外披露的非经常损益项目中，有多个项目直接涉及(比如：经营类资产处置损益、投资类资产处置损益等)和间接涉及(比如：非货币性资产交换、债务重组产生的损益等)资产处置损益的披露。 证监会2008年发布的《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》采用列举的方式，把列入非经常性损益的内容划分为21项，非经常性损益作为重要的监管指标，在认定公司持续盈利能力方面发挥重要作用(李筱强，2008)。纵观证监会会计部发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告》(2009年-2012年)，非经常性损益的发生额逐年增加，从2009年的805亿元增加至2012年的1355.75亿元，对个别公司的盈亏有较大影响，以2012年为例，有522家上市公司非经常性损益对公司净利润影响重大(超过50%)，占全部上市公司的20.95%；125家上市公司发生非经常性损益使得净利润实现了扭亏转盈。 发生非经常损益的具体项目而言，2009年1714家上市公司发生非经常性损益金额为805亿元，其中，除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益占非经常性损益总额的比例最高，该项金额为294亿元，占非经常性损益总额的36.51%；非流动性资产处置损益(包括已计提资产减值准备的冲销部分)发生金额为167亿元，占非经常性损益总额的20.74%，该两项涉及资产处置的金额合计占非经常性损益总额的比重为57.25%。2010年2062家上市公司发生非经常性损益金额为1107亿元，较2009年增长37.52%，非经常性损益主要集中在除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益、非流动性资产处置损益(包括已计提资产减值准备的冲销部分)和计入当期损益的政府补助，三个项目合计为713.62亿元，占2010年非经常性损益总额的85.51%。 由此可见，资产处置产生的损益成为非经常损益的主要组成部分，资产处置行为成为大多数上市公司盈余管理的手段。魏涛等(2007)发现无论是亏损公司还是盈利公司，都非常倚重资产处置行为所产生的非经常性损益进行盈余管理。王福胜等(2013)认为管理层有选择处置资产和安排处置时间的自主权，有利用各类资产处置操纵盈余的具体动机，亏损公司和利润下滑的公司倾向于通过资产处置增加报告盈余，以避免报告亏损和盈余下降；盈余上升公司倾向于通过资产处置减少报告盈余，以平滑盈余。 资产处置所涉及的利得和损失，主要反映利润表的营业外收入/支出和投资收益等科目。营业外收入/支出和投资收益项目中有关资产处置的会计信息与股票价格之间是否存在关联关系，资产处置损益能否按照统一的标准进行会计处理，有序地在报表中列报，为使用者决策提供有价值的信息，是本文讨论的主要问题。 本文的贡献在于：在先前的文献中，资产处置损益的会计处理仅研究过单项资产，或资产处置所涉及利润表中的单个项目，本文通过梳理现有相关理论文献，首次将所有类别资产作为研究对象，剖析资产处置会计处理的现状及面临的挑战，提出调整利润表相关项目，细化附注中的相关信息和增设统一会计科目等建议。 二、资产处置损益会计处理的现状分析 (一)资产处置的账务处理 资产处置的主要方式有：出售、转让、报废、毁损以及非货币性资产交换、债务重组等，资产处置损益的会计处理主要涉及其他业务收入/支出、投资收益、营业外收入/支出等科目(如表1所示)，涉及的资产处置损益有些作为线上项目，比如其他业务收入/支出、投资收益；有些作为线下项目，比如营业外收入/支出，也就是说，资产处置损益可以作为日常经营活动产生的损益计入营业利润，也可以作为与日常活动无关的项目在线下披露。 从表1中可以看出，投资性资产(包括各类金融资产和长期股权投资)的处置损益计入投资收益科目，投资性房地产的处置损益计入其他业务收入/支出，固定资产和无形资产处置损益计入营业外收入/支出科目。资产处置的会计信息有些直接在会计报表中列示，比如非流动资产处置损益，虽然利润表中单独列示了非流动资产处置损益，但是该非流动资产并没有包括所有非流动资产，仅指固定资产和无形资产，并不包括长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产和投资性房地产等。长期股权投资和各类金融资产的处置损益在会计报表附注中披露，但不在利润表中列报；投资性房地产处置信息既不在会计报表中列报，报表附注中也没有披露其相关信息。因此，资产处置的会计处理存在内在逻辑不一致的现象，资产处置损益的列报缺乏一致性。由于投资性房地产处置损益的相关信息在上市公司会计报表中没有列报，报表附注中也未披露，本文无法获取投资性房地产处置损益的相关信息。
