一、自然资源资产 一般的企业以盈利为目的而存在，并没有构建自然资源资产的义务。但因为企业的经济活动导致了自然资源资产的破坏，而社会要求自然资源资产占补平衡，需要企业补建自然资源资产。“自然资源资产”是企业一项长期资产，账户的借方核算企业自然资源资产的增加或构建数额，贷方核算企业自然资源资产的减少或转出数额，余额在借方。针对“自然资源资产”的实际情况，企业可提取“自然资源资产减值准备”，并可以确认“公允价值变动”数额。 [例1]某企业因经营活动导致“自然资源资产——森林”受损1000万元，政府部门要求企业构建同样价值的“自然资源资产——森林”。该企业于2014年8月完成某一处森林的营造，交由林业部门认证，价值为1000万元。企业构建“自然资源资产——森林”的会计处理为(单位：万元，下同)： 借：自然资源资产——森林 1000 贷：银行存款 1000 企业在森林营造的过程中，如果时间较长，超过会计年度，则可以先将发生的有关费用比如材料费、森林工人的工资费、水电费、设备折旧费、资金成本等记入“在建工程”。待林业部门认证后，由“在建工程”转入“自然资源资产——森林”。 [例2]某农业合作社，因经营牧业破坏了“自然资源资产——草原”，草原行政主管部门要求合作社在三年内构建“自然资源资产——草原”价值300万元或者支付价值相当的款项。企业于2014年底前投入现款100万元，其中草种40万元，化肥30万元，农药等其他支出20万元，技术服务支出10万元。还发生工人工资80万元，设备折旧20万元。合作社的会计处理为： 借：在建工程——草原 200 贷：银行存款 100 累计折旧 20 应付职工薪酬 80 实际支付工人工资80万元时， 借：应付职工薪酬 180 贷：银行存款 80 第三年建设期结束，草原行政主管部门认证，合作社投入建设的该草原价值为290万元，合作社不愿意再次建设草原，与草原行政主管部门协商，愿意支付10万元银行存款。 借：自然资源负债——应付草原 10 贷：银行存款 10 合作社向行政主管部门交付经验证的290万元“自然资源资产——草原”时， 借：自然资源负债——应付草原 290 贷：自然资源资产——草原 290 借：自然资源资产——草原 290 贷：在建工程——草原 290 “自然资源资产”一般来说是一项长期资产，可以设置“原始价值”明细账项。针对“自然资源资产”随时间的推移，价值的消耗或抵消，企业应设置“累计抵消”账户。“累计抵消”账户类似于固定资产的“累计折旧”账户，属于资产类账户，是“自然资源资产”的备抵调整账户，借方核算自然资源资产累计抵消数的转出，贷方核算“累计抵消”的发生，余额在贷方。在经营活动导致自然资源消耗或抵消的情况下，由行政主管部门确认发生的数额，借记“自然资源负债或自然资源费用”，贷记“累计抵消”账务处理。自然资源资产有可能会减值，应提取减值准备，在“自然资源资产减值准备”中核算。“自然资源资产减值准备”账户的借方核算自然资源资产减值准备数额的转出，贷方核算自然资源资产减值准备的提取数额，余额在贷方。企业提取“自然资源资产减值准备”时，借记“资产减值损失”，贷记“自然资源资产减值准备”。对于自然资源资产出售、处置、抵消的情况，由于此前“自然资源资产”价值调整和提取减值准备，已经确认了“自然资源资产减值准备”，企业出售、处置、抵消自然资源资产时，借记“银行存款或自然资源负债”、“累计抵消”、“自然资源资产减值准备”，贷记“自然资源资产——原始价值”。在此过程中，如果自然资源资产出售、处置、抵消产生了实际差额应视情况将实际差额分别记入“自然资源费用”或“自然资源收入”账户。 二、自然资源负债 企业经营活动有可能对自然资源造成负的外部性影响，有关行政主管部门可以委托有关单位或技术部门，视不同情况，采用直接市场法、替代市场法、收益法、重置成本法、模糊数学法等对自然资源造成的损害进行测算，企业确认自然资源负债。“自然资源负债”是一项长期负债，借方核算自然资源负债的偿付，贷方核算自然资源负债的发生或增加，余额在贷方。 [例3]某企业排放不达标的污水，经有关行政主管部门组织有关单位测算，造成水体资源损失400万元。则企业确认“自然资源负债”发生的会计处理为： 借：自然资源费用——水体资源受损维护费 400 贷：自然资源负债——应付水体资源 400 企业本年度支付给行政主管部门财政专户款300万元，剩余100万元下一年度支付。则企业支付银行存款300万元时： 借：自然资源负债——应付水体资源 300 贷：银行存款 300 企业结转当年行政主管部门确认的水体资源损失并记入账户的“自然资源费用——水体资源受损维护费”400万元转入“自然资源利润”的会计处理为：
