背景资料 近日，力帆股份通过施展财技令业绩达标的行为在社会引来争议。缘由是2013年7月，力帆股份推出限制性股票激励计划，该计划设置了与业绩挂钩的解锁条件，其中首期解锁要求2013年公司营业收入同比增幅不低于15％，扣非净利润同比增幅不低于27％。根据方案，公司于2013年9月25日对董事、高管和其他关键岗位员工等274人授予限制性股票。然而，在实施激励的第三季度，力帆股份的业绩仍旧没有改善迹象，力帆国际通过香港联交所二级市场购买了上市的重庆银行H股共计13900万股，占重庆银行发行后总股本的5.17％，通过此次二次市场增持，加上力帆股份原来在重庆银行上市前已经持有的部分股份，力帆股份和力帆国际合计持有重庆银行总股本的9.93％，成为其第三大股东，在“5名股东董事中占有一席之位”，“对重庆银行财务和经营政策实际构成重大影响”，因此力帆股份对重庆银行的长期股权投资自然“水到渠成”从成本法变更为权益法核算。采用新的核算方法后，重庆银行的净利润将按照投资比例对力帆股份贡献投资收益，而在之前的核算方法下，重庆银行无论赚取多少净利润，如果没有宣告分红，对力帆股份的业绩就不会造成影响。力帆股份如此“趁水和泥”的变更会计方法给2014年全年的营业利润至少多贡献2.15亿元，以达到限制性股票激励计划与业绩挂钩的解锁条件。 此一时彼一时 2014年7月1日起开始实施的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(下称CAS2(2014))后，长期股权投资核算范围有所减小，仅指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。原CAS2(2006)“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”，被并入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，不再适用长期股权投资准则。如此调整，是因为对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。两种投资所承担的风险特征显著不同，因此，应当由不同准则进行规范。 CAS2(2014)实施后，力帆股份如此变更长期股权投资核算方法还可以故伎重演增厚利润吗?CAS2(2014)规定，因增加投资导致由金融工具投资转换为对联营企业或合营企业的投资，不再按照CAS2(2006)规定由长期股权投资成本法转换为权益法。CAS2(2014)对原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》作为金融资产进行会计处理，投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。再比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 2013年1月1日，甲公司以银行存款295万元取得乙公司10％的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年2月10日，乙公司宣告发放现金股利200万元。2013年末，甲公司取得上述股权的公允价值为320万元。2014年3月1日，乙公司宣告发放现金股利180万元。2014年6月30日，甲公司取得上述股权的公允价值为330万元。2014年7月1日，甲公司又以600万元取得乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为3500万元，取得该部分股权后，甲公司派人参与乙公司决策制定过程。(单位：万元) 解析：2013年1月1日： 借：可供出售金融资产——投资成本 295 贷：银行存款 295 2013年末： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 25 贷：其他综合收益 25 2014年7月1日： 借：长期股权投资 600 贷：银行存款 600 借：长期股权投资 330 贷：可供出售金融资产——投资成本 295 ——公允价值变动 25 投资收益 10 借：其他综合收益 25 贷：投资收益 25 增资日，改按权益法核算： 投资成本=330+600=930万元，甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=3500×30％=1050(万元)，应调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入。调整后长期股权投资的账面价值为1050万元。 借：长期股权投资——投资成本 120 贷：营业外收入 120 新准则新增科目“其他综合收益”，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。大体可分为两种情况： 一是原来记入资本公积——其他资本公积，后来记入其他综合收益的情况。主要是根据其他综合收益的定义来处理，因为其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。即以后能够记入损益类的情况，但是还不符合结转损益类的情况，就应该记入其他综合收益，主要包括下面几种情况： 1.可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他综合收益的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额部分。
