成本动因预算法在油气田企业的应用研究

       成本动因预算法是在借鉴作业成本管理理论以及全面预算管理中的零基预算思想的前提下，结合石油企业的生产特点，通过对石油企业生产经营过程的分析研究，确定成本动因，并且针对这些引起企业成本发生的原因分别做出数量描述，建立起成本发生与成本动因之间的函数关系。在此基础上，再根据全面预算管理中的零基预算思想来核定成本价格定额和预算成本，监督控制预算的执行并分析评价预算执行效果。

       一、成本动因预算法的提出

       目前，我国油气田企业在预算管理中给其二级单位下达的成本预算指标，基本上是以上年的预算执行结果为基数，加减一些变动因素而得出的，根本没有建立成本与产量(业务量、劳务量)、中间业务产量以及管理状况、管理水平之间的联系。在成本相对宽松的情况下，这是一种简便易行、矛盾相对较小的办法，但这种“水平法”也等于实际上认可了基层单位的一些不合理因素，往往是双方一个相互妥协的结果。经过多年的滚动，单位之间的差异越来越大，无法真实反映各单位成本水平和管理能力的提升，使一些原本不合理的因素进一步放大，使预算失去了本应该具有的功能。因此，借鉴国内外企业应用成本动因分析理论的成功经验再结合预算管理的先进思想和成本管理的先进理念，提出以成本动因预算法来改进油气田企业的成本预算管理工作，能够提升企业的成本管理水平，提升企业竞争力。

       二、成本动因预算法的设计思路——以油气田井下作业为例

       应用成本动因预算法，就是要建立成本投入与生产资产、运行设备及生产业务量水平之间的函数关系。根据作业工序流程，进行成本动因分析，确定相应的成本支出和成本动因系数。然后，再应用零基预算管理的理论编制每项作业所需要的成本投入，建立生产基本运行成本库和生产保障成本库。

       生产基本运行成本库主要包括：(1)直接材料，分直接耗用的和周转使用的材料摊销；(2)机械使用费；(3)直接人工费用；(4)运输费用；(5)准备费用，包括井架、泵、井口、井下工具。

       生产保障成本库主要包括：(1)管理费用，包括小队管理费用和三级单位管理费用分摊；(2)后勤部门保障费用。

       在成本动因预算法中，决定井下作业生产成本水平的一个因素是成本价格定额。在实际编制中，可以采用上一年成本项目的实际成本水平确定。对于周转使用的材料，应该根据实际使用年限确定一个摊销方法，可以使用年限法或标准井次进行摊销，计入作业成本。成本价格定额的编制应当以设备和资产正常运行的基本需求为出发点。定额的编制以近年来成本水平为基础，深入细致地调研各项成本费用的发生过程，针对不同的井下作业施工类型分别采取技术测定法和统计分析法进行测算，并充分体现零基预算思想，从中分析归纳出井下作业生产所需要的各类成本价格定额。另外，定额编制尽可能多地采取技术测定法，即采集设备成新率、工作效率及设计施工标准等技术指标精确计算标准的成本消耗。为确保定额的适用性和合理性，成本价格在初步确定之后，要选择基层单位和不同作业项目施工类型进行试算，以确定是否需要进一步修正。

      

       图1 成本动因预算法

       三、成本动因预算法的管理应用

       将成本动因预算法的基本思路应用于修井作业的预算管理实际，首先要对预算编制形式进行改进。一是改进后的成本预算编制项目，既要按费用要素列示，同时又按不同施工类型列示，分为直接材料、机械使用费、直接人工费用、运输费用、准备费用及管理费用等项目。这样分类能够体现各项人财物资源的用途和职能，有利于事前分析用于不同目的的费用支出的构成及其合理性。二是成本预算定额不仅体现在大队级而且还要体现在小队一级，特别是小队一级是生产系统的基本活动单元，反映生产的基本消耗，是成本预算的基础和中心环节。通过对这些基本生产过程的细分，使成本预算编制深入到不同生产环节、不同设备设施等成本动因中，达到全方位控制成本的目的。三是对于成本费用中一些相对固定的费用支出如机关管理费用和后勤保障费用可以统一确定预算水平。

       根据辽河油田某作业单位对成本动因预算法在井下作业系统的试行情况来看，应用新的成本预算管理模式在实际工作中应注意以下几方面的问题：

       一是建立健全预算管理机构，成立预算管理协调小组。财务部门成立预算定额管理中心，配备专职人员负责对成本价格定额制定、修正和应用进行指导，组织协调成本预算的具体编制，为基层各作业公司预算编制提供管理咨询以及对各基层单位预算执行进行分析和考评。

       二是建立成本消耗数据库。分作业类型对作业过程中材料消耗量、动力消耗量、人员数量、设备、施工时间进行写实记录，形成数据库，同时建立价格数据库。

       三是建立单井核算管理信息系统，就是运用成本动因预算法的思想，编制一套计算机应用软件。根据不同施工类型和事先确定的消耗定额，在施工进程中适时记录施工过程中的成本消耗，通过软件自动进行预算执行情况的对比分析。

       四是成本动因预算法实施要重视人的因素，特别是主要管理者的重视，只有主要管理者的重视才能很好的推广应用，取得成效。

       四、以修井作业项目为例说明“成本动因预算法”具体应用

       由于不同的施工类型所采取的施工工序都不相同，因此本文仅以油田修井作业中最常施工的油井检泵修理为主来进行说明，它主要的工序包括：(1)施工准备；(2)起抽油杆；(3)拆井口；(4)起管柱；(5)下泵管；(6)试压；(7)装井口；(8)下抽油杆；(9)试抽；(10)交井结束等10道工序。