[中图分类号]F273 [文献标识码]C [文章编号]1005-9016(2015)01-13-08 新一轮的考核指标，经过各部门的反复商讨，已经以公司文件的形式下发。所有人都知道，全面预算管理从这里才刚刚开始。随之而来的，是大量的数据核算，各环节的组织落实，对实际考核指标与理论之间所出现的偏差进行讨论。然而，这一切并不如我们想象的那样顺利。为什么看似完美无缺的方案，在实际运行时，会产生如此大的阻力?为什么被考核的指标下去了，而其他指标又上来了?究竟是什么原因，让事情的发展与我们最初的出发点会产生如此大的距离?是最初的方案酝酿不足，还是作为考核工具的全面预算管理本身就言过其实?要回答这一切，还是让我们回到事情的原点，来探其究竟。 全面预算管理自从20世纪初在美国企业诞生以来，很快成为企业管理的标准作业程序，对现代企业的成熟与发展起到了重大推动作用。全面预算管理这一概念进入我国还是上世纪80年代的事情，最初它只是在部分大型国企被尝试接受，如较早推动这一管理理念的中石油、华润集团等。进入本世纪，随着世界经济的进一步融合，国内更多的企业走向国际化，全面预算管理这一管理方法，逐渐引起了国家相关经济部门、理论界、实业界的重视。直至2002年，财政部颁布了《关于企业实行全面预算管理的指导意见》，明确提出了企业应当实行包括财务预算在内的全面预算管理。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间，以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。其主要内容包括：预算编制、预算执行、预算控制、预算调整、预算分析、预算反馈、预算审计、考评奖惩等。全面预算管理是全过程、全方位、全员参与的管理体系，公司在组织各项活动的事前、事中、事后都必须纳入到预算管理中去，公司领导、各部门负责人、各级员工都必须参与其中。 总体上说，预算是一种用财务数据表达的业绩标准。为了实现预算目标，就必须将预算与奖惩制度挂钩。在实际操作中，预算中的主要问题源于这种“挂钩”。所谓“编制易，执行难”就是这个道理。因为“挂钩”的结果是将当事人的个人利益与预算联系起来，在个人利益的驱动下，当事人可能在预算的编制和执行过程中，采取各种各样的有利于自己而不利于企业的行为；另外，单纯的预算数据并不能充分地反映各部门和各成员的业绩。在预算指标之外，还有根据预算计算的财务相对数指标，在财务指标之外还有非财务指标(如销售、内部流程、人力资源等)。那么，应该与奖惩制度挂钩的就不应该仅限于预算指标。 在这种情况下，只有将预算指标、财务相对数和非财务指标有机地连接起来，在业绩考核中克服财务相对数指标和非预算指标的零散性。其次，预算指标、财务相对数指标和非财务指标都是短期的，时效为1年。如何将这些指标与企业长远发展方向及战略连接起来，从而避免就事论事的短视行为呢?退一步来讲，即使预算指标全部完成，企业应该发放的奖金总量是多少?这些奖励，又应该如何在各部门、各人员之间进行分配?而奖惩制度并非意味着只是发放奖金，更重要的是实现经营目标、贯彻竞争战略和塑造积极的企业文化的最强有力的杠杆。如何发挥奖惩制度的这些作用? 诸如此类的问题如不能妥善解决，全面预算、业绩考核、奖惩制度等，都将面临巨大的考验。本文将以A企业为例，介绍公司全面预算管理和绩效考核的设计方案，总结其过程中出现的问题，期望为人们解决这些问题提供一个参考。 A企业为国有大型企业的全资控股子公司，从事集装箱制造，近年来，产品市场竞争日趋激烈，市场总需求量减少，单价下滑，人工成本增加，环保成本上升。在这一降一升之间，企业面临的压力显而易见。为此，企业在新一年度，组织推行全面预算管理。 一、全面预算管理的实施 (一)组织保证：公司设立了预算委员会，预算编制机构，预算监控机构，预算反馈考评机构。预算委员会与预算部为管理机构，其他为预算执行机构。预算委员会由公司总经理任主任，由各部门主要领导组成委员会，全面负责预算工作。由总经理亲自担任预算委员会主任，设置专门负责预算的部门，从而有力地解决了预算管理中的组织保障问题。 (二)预算编制的方式。从理论上来说，预算的编制主要有三种方式：自上而下式，自下而上式，上下结合式。 1.自上而下式：适合于企业业务类型较为单一，业务较为稳定的企业，这样有利于保证集团利益和公司的发展战略需要。但同时，由于自上而下制定预算目标，权力高度集中，不利于子公司自身管理主动性与创造性的发挥。 2.自下而上式：适用于资本性的控股集团，由集团总部提出责任目标，由子公司确认预算责任。这样做虽然有利于提高子公司的积极主动性，但可能引发管理失控，子公司为了自身利益虚报费用指标，不利于盈利潜能的发挥。 3.上下结合的方式：按统一明确的标准分解目标，体现公平、公正的原则，同时提高子公司的积极性。但这种方式工作量大，时间周期长，效率低下。 A公司根据集团统一要求，并结合自身情况，采用了自上而下的预算编制方式。
