中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812(2015)05-0006-03 一、财务与会计关系研究回顾 学术界对财务与会计关系的研究有两次高潮。 第一次高潮是在上世纪八十年代，伴随着会计“管理活动论”的提出而发生的。这次讨论高潮基本上围绕谁包括谁而展开的，形成了两种相互对立的看法，一是“大会计论”，认为“会计包括财务”，财务是会计的一部分，主要学者有杨纪琬教授、阎达五教授等；二是“大财务论”，认为“财务包括会计”，会计仅仅是财务的一个环节，即“财务核算环节”，完整的财务职能包括财务预测、财务决策、财务预算、财务核算、财务考核、财务分析、财务检查等，代表人物有郭复初教授、王庆成教授等。除此之外，还有学者对财务与会计关系持“平行论”、“等同论”、“交叉论”等观点。之后，一些学者尝试将财务与会计分离开，形成了“物质信息分离论”、“管理职能分离论”、“质量分离论”、“货币职能分离论”等观点。 第二次高潮是在上世纪九十年代，伴随着学习邯钢“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”的经验，学术界形成了财务与会计关系的第二次讨论热潮。这次讨论的核心问题是，在企业管理中财务与会计谁的地位更加重要。虽然难以达成共识，但有一点可以肯定：讨论推动了会计与管理、财务与管理关系的认识。会计算账是为了管理，“算为管用”，明确了“算”的目的性；财务帮助企业进行价值创造，财务活动和财务关系作为财务的两个分支均需要加强管理。1998年以后，我国开始认识到加强管理对企业效益提高的重要性，大学也新增了管理学学位，新设财务管理专业，会计学、财务管理、旅游管理等成为管理学下的专业。 近年来，财务与会计的关系很少有学者感兴趣。实际上，随着大数据时代的来临，作为企业连续、系统、综合的会计数据，对企业战略管理、成本管理、财务管理、人力资源管理、营销管理、研发管理等重要性愈发体现出来，甚至于对公司治理安排、财权配置等也有参考意义。笔者认为，结合互联网时代的需要，结合企业竞争、顾客偏好、技术创新的需要，重新认识财务与会计的关系，与时俱进地加强研究很有必要。 二、财务“算账”的范围 (一)算“收付实现制”账 众所周知，核算有两种基础：权责发生制、收付实现制。权责发生制强调根据权利、责任的发生与否来记账，而不是根据现金的收到、支出与否来记账。会计秉承权责发生制来记账、算账，但也存在一些弊端，比如：可操控性大。学术界一直注意到权责发生制的缺陷性，也一直主张编制以收付实现制为基础的报表。从早期编制基础多元化的财务状况变动表，到现在各方普遍接受的现金流量表，体现的是收付实现制的重要性。如果说，资产负债表和损益表是属于会计的报表，那现金流量表则属于财务的报表。作为唯一以“收付实现制”为基础的报表，其算的账对于管理的意义在于： 1.揭示企业现金流动的总体状况。生产经营活动是收大于支还是支大于收，企业生存是否有困难?投资活动能否产生预期的股利分配、债息等现金流入，不能产生效益的对外投资能否无折价回收?筹资活动以债务为主还是依赖股权筹资，预期现金流入是否能够顺利流入?等等。 2.揭示企业偿还债务有无违约可能性。企业即将到期的短期债务(比如3个月内的到期债务)其还款的主要来源是当前的货币资金存量加上短期内经营活动现金净流量。如果有缺口，有无备用的资金来源渠道?在注重营运资本管理的西方发达国家企业通常编制“现金预算表”来事先规划现金收支之间的平衡关系。 3.揭示企业收益质量。在现实生活中，有不少企业账面上虽有利润，却支付不了员工工薪、分不了现金红利、付不出银行贷款利息。从现金流转情况来分析企业利润的“实现度”，已成为财务分析的一个重要关注点。一般认为，每股经营活动现金净流量除以每股收益，其结果在0.7以上表示收益质量较高，企业的利润有很好的现金支撑。如果值在0.3以下，则表示收益质量低，甚至可能为虚构。以银广夏为例，这家上市公司1998年至2000年期间三年净利润数额分别是0.67亿元、1.27亿元和4.18亿元，但收益质量很差，分别是-23.3％、-4.4％和29.2％，这种权责发生制与收付实现制产生重大偏差给财务分析者非常重要的启示。通过权责发生制与收付实现制所算账的直接对比，判断企业收益质量甚至经营质量，是一种非常重要的分析思路。比如，有的企业为了追求会计业绩账“好看”，大量进行风险很大的赊销活动，虽然收入、净利润等指标增长了，但收现率下降了、回款时间延长了、坏账率提高了，这些收付实现制指标是财务管理十分关注的“账”。收付实现制的账与权责发生制的账互相补充，有利于全面评价企业的业绩。 (二)算“面向未来”的管理账 目前会计所算的账，是基于过去、业已发生的、有凭证的账。理论上讲，会计所算的账有三类：交易、事项和情况。“交易”是指企业与其他利益主体所进行的物资购买、产品销售、资金借贷、机器租赁、债权债务发生与解除等业务而给企业造成的经济利益流入流出。“事项”通常是指在企业内部发生的，导致经济利益发生流动的记账项目，比如固定资产折旧、无形资产摊销、应收账款减值等。“情况”是指企业外部环境发生变化导致企业需要发生经济利益流入或流出的记账事项，比如债务人破产导致企业部分或全部应收账款无法收回、债权人灭失导致企业无法支付到期的应付账款等。企业会计核算的“账”主要用途是为了解除管理层的“经管责任”，而财务所算的账是为管理层提高效益水平服务管理的“账”，主要体现在：
