造船企业订单生产决策分析

      2008年金融危机以来，全球造船市场迅速缩小。一方面，由于融资渠道的减少和国际贸易量的缩减，船东开始减少新船订单，同时压低新船价格。另一方面；原材料价格上涨，劳动力成本提高以及汇率的变动，导致船舶制造成本压缩空间越来越小。利润的缩减导致企业不得不另寻出路，将视野投向与成本联系更为紧密的边际贡献率。本文就针对造船业这一特殊行业的背景和发展模式，结合CX船厂的实际情况，利用边际贡献理论，对其无法得到正常利润的特殊订单进行分析，希望对一些面临订单选择困境的企业提供一个实证支持。

      一、相关理论介绍

      1.边际贡献理论。边际贡献理论是基于成本习性分析而产生的一种理论，其含义为销售收入减去变动成本后的差额。它首先用于弥补固定成本，这个差额弥补固定成本之后的剩余为企业税前利润，其若不足以弥补固定成本便出现亏损。

      边际贡献是本量利分析中一个非常重要的概念，它通常有两种表现形式：一是单位边际贡献，反映某一种产品的单位盈利能力；二是边际贡献总额(Tcm)，体现的是企业全部产品在营业利润中能做出的总贡献。

      假设x为产品销售数量，p为产品单价，b为单位变动成本，a为单位固定成本。则：

      边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额=销售量×(销售单价-单位变动成本)=销售量×单位边际贡献

      即：Tcm=px-bx=(p-b)x=x×cm

      边际贡献率(cmR)是边际贡献与销售收入的比值，也等于单位边际贡献与单价的比值。边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%=单位边际贡献/销售单价×100%，即cmR=Tcm/px×100%。

      变动成本率(bx/px)与边际贡献率的关系是互补的，两者之和为1。由边际贡献的概念可以看出，其强调的是变动成本对企业利润的影响。

      2.变动成本法理论。变动成本法是指以成本性态分析为基础来计算产品成本的一种成本理论，它将产品的制造成本按照成本性态划分为固定制造费用和变动制造费用。按照该理论，只有变动性制造费用才构成产品的成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。变动成本法认为不同的制造成本在补偿方式上存在差异性。产品的成本应该在其销售收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，因此不应纳入产品成本。

      变动成本法强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定的产销量下，固定性制造费用计入期间费用，导致损益对销量的变化更为敏感，客观上有刺激销售的作用。

      二、船舶制造分析

      现代船舶制造系统是一个多级渐进的复杂加工装配系统，船舶制造业务流程长、环节多、工艺复杂，从原材料到产成品耗时长久，投入人力大，物料消耗量大。现代造船主流程如图1所示：

      

      图1 现代造船生产主流程

      1.船舶制造特性

      (1)市场特性：按订单生产。船舶产品营销特点是以销定产，并不是像汽车生产那样先以市场预测为基础，然后开始生产。船舶行业一般没有订单就意味着没有市场。按客户要求设计，客户、船东或租船公司个性化要求高，不同客户、不同航线、不同货载都有不同的要求。这种个性化还牵涉到不同规范和规则的限制。

      (2)产品特性：大型复杂成套设备类产品。大型船舶如一艘VLCC(very large crude carrier)长宽尺寸大约为330×58m。船舶产品的单价高，如上述VICC每艘船造价大约为7 000～9 000万美元，工程量大、制造周期长，一艘万吨级巴拿马型散货船在国内建造约需要100万工时。万吨级散货船从签约到交船大约在20～36个月，从开工到交船也需要10～20个月。

      需满足规定的船级社规范以及大量国际公约。船舶入级与建造规范对船舶从设计到建造都有严格的规定，这是保证船舶在海上安全航行的必要条件。大量国际公约对船舶都有严格规定，给船舶设计和建造带来了许多困难，也增加了船舶的造价和技术上的难度。

      (3)制造系统特性：复杂的加工装配系统。一件完整的产品输出，是原材料和零部件经过逐步加工，并与多类功能型设备或单元分区域相互整合来完成的。这个过程除了要消耗大量的物化成本，而且要消耗大量的人力成本。①人为系统。不同船厂、不同地域和环境引用不同的造船理念，造船方式也会有所不同。所有造船方式的总和即为造船模式，不同造船模式形成的系统即为人为系统。②I/O系统，即输入/输出系统。船舶制造系统特别关注系统的转换效率，通过输入/输出使产品价值增值，以满足客户的要求。转换效率隐含在多子系统的增值链中，造船模式运作过程也就关注着各子系统的增值。

      2.船舶制造的成本分析。虽然各种不同船型在船舶结构和建造方法上存在较大差异，但仔细比较可以发现，各个船型在建造内容和建造流程上具有较大的相似性。如果将船舶建造的整个流程以中间产品为导向，逐层分解为一系列易于定义和控制的标准子流程，并确定各个标准子流程之间的约束关系，则可形成标准的建造过程模型库，而以此标准模型库为导向进行成本分析和确定子流程间的约束关系则更加便利和准确。