基本支出结转处理流程 财政直接支付时 假设某事业单位2013年全年预算指标数150万元，已下达计划130万元，实际支出数130万元，2014年全年预算指标数140万元，全部用于事业支出。为简化核算，将全年数在一笔分录中反映，且支出均直接计入“事业支出”科目(下同)。按照制度规定，该事业单位2013、2014年收支结转的相关处理如下(单位均为“万元”)： 1.2013年发生支出时： 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 130 贷：财政补助收入 130 2.年末将预算指标数与实际支出数的差额结转下年： 借：财政应返还额度——财政直接支付 20 贷：财政补助收入 20 结转收支： 3.借：财政补助收入 150 贷：财政补助结转——基本支出结转 150 4.借：财政补助结转——基本支出结转 130 贷：事业支出——财政补助支出——基本支出 130 5.2014年度恢复并使用财政直接支付额度： 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 20 贷：财政应返还额度——财政直接支付 20 6.使用2014年预算指标发生实际支出： 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 140 贷：财政补助收入 140 结转2014年收支： 7.借：财政补助收入 140 贷：财政补助结转——基本支出结转 140 8.借：财政补助结转——基本支出结转 160 贷：事业支出——财政补助支出——基本支出 160 通过上述账务处理，2013年“财政补助结转——基本支出结转”科目会出现贷方余额20万元，2014年结转收支后，该科目的贷方余额被自动结平。 假设该例中该事业单位2014年度不能继续使用上年结转的资金，而是按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度20万元，则应做成下面的分录，而2014年结转的事业支出应为140万元而非160万元： 9.借：财政补助结转——基本支出结转 20 贷：财政应返还额度——财政直接支付 20 当然在实际工作中，13年度未下达的指标20万元有可能不再下达，而是由财政直接收回，在这种情况下，上述第2、5、9这3笔分录就不用做了，第3笔分录的金额应改为130万元，第8笔分录的金额应为140万元。 财政授权支付时 假设某事业单位2013年全年预算指标数150万元，已下达计划数135万元，实际支出数130万元(其中现金支付30万元)，2014年全年预算指标数140万元，已全部下达且全部用于事业支出，假设均为转账支付。则该事业单位依据制度规定应作如下账务处理(单位均为“万元”)： 借：零余额账户用款额度——预算内 135 贷：财政补助收入 135 借：库存现金 30 贷：零余额账户用款额度——预算内 30 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 130 贷：零余额账户用款额度——预算内 100 库存现金 30 ▲年末依据代理银行的对账单对已下达未使用的额度5万元予以注销时： 借：财政应返还额度——财政授权支付 5 贷：零余额账户用款额度——预算内 5 ▲而预算指标150万元与已下达的计划135万元的差额应作如下处理时： 借：财政应返还额度——财政授权支付 15 贷：财政补助收入 15 结转收支： 借：财政补助收入 150 贷：财政补助结转——基本支出结转 150 借：财政补助结转——基本支出结转 130 贷：事业支出——财政补助支出——基本支出 130 ▲★2014年初恢复额度5万元： 借：零余额账户用款额度——预算内——上年下达 5 贷：财政应返还额度——财政授权支付 5 ▲★2014年初收到财政批复的上年来未下达零余额账户用款额度15万元： 借：零余额账户用款额度——预算内——上年下达 15 贷：财政应返还额度——财政授权支付 15 ▲使用上年结余的20万元额度时： 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 20 贷：零余额账户用款额度——预算内——上年下达 20 收到2014年预算指标、使用2014年计划、结转收支的会计处理为： 借：零余额账户用款额度——预算内 140 贷：财政补助收入 140 借：事业支出——财政补助支出——基本支出 140 贷：零余额账户用款额度——预算内 140 借：财政补助收入 140 贷：财政补助结转——基本支出结转 140 借：财政补助结转——基本支出结转 160
