建设单位工程项目竣工财务决算是指由建设单位在项目竣工后编制出能反映建设项目投资效果和财务状况的文件，是核定建设单位新增资产价值的手段和办理交付资产验收和移交的依据。从财务核算的角度，核定建设单位工程新增资产价值和办理交付资产验收和移交的程序，即账务系统的在建工程转固定资产(简称“转固”)的核算问题。大型工程项目往往投资数额大、建设周期长、工程覆盖单位多、涉及专业和管理范围广，因此使得结转固定资产工作千头万绪、异常复杂。本文以浙江中烟“十一五”易地技改项目为例，探讨大型工程项目财务竣工决算中在建工程转固相关实践问题。 一、浙江中烟项目财务竣工决算制度保障 浙江中烟在大型工程项目开展过程中，严格执行相关制度规定，在财务管理方面，以《基本建设财务管理规定》、《浙江中烟公司工程建设项目财务管理办法》等为准绳，在竣工决算时，严格执行《烟草行业固定资产投资项目竣工验收管理办法》，确保工程项目竣工决算按要求进行。按照《基本建设财务管理规定》的规定，在建设单位工程项目竣工后，为了便于使新增固定资产得到准确核定，建设单位应尽快对竣工项目进行财务决算。项目竣工财务决算能够准确反映出工程项目的两个方面，一个是反映出整个建设工程项目的造价与投资结果，另一个是通过以竣工决算结果与预算、概算作对比，反映出投资控制和财务管理的工作成效，以便总结经验，改进工作，提高日后建设工程项目的投资效益。 二、浙江中烟财务决算的转固实践 1.浙江中烟“十一五”一期技改竣工决算总体概况。浙江中烟杭州卷烟厂“十一五”易地技改项目工程(浙江中烟技改工程共两期，本文探讨主体为一期工程，二期于2013年底启动)于2008年启动建设，2013年11月30日出具财务决算报告。 2.浙江中烟“十一五”一期技改竣工决算转固的实践。决算是竣工验收报告的重要组成部分，是正确核算新增固定资产价值、考核分析投资效果、建立健全经济责任的依据，是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。竣工决算要正确核定新增固定资产价值，考核投资效果。浙江中烟“十一五”易地技改工程最早一批厂房于2011年8月开始投入使用，在建工程按投入时间先后分三次暂估转入固定资产。 (1)工厂主体完成，投入使用，根据准则规定，财务核算上进行预转固工作。根据相关会计准则的规定，“已达到预订可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。”浙江中烟“十一五”易地技改工程最早一批厂房于2011年8月开始投入使用，浙江中烟驻厂财务科与工程技改实施部门根据工厂、设备投入使用情况，按投入时间先后分三次时间暂估转入固定资产，完成了竣工决算前的资产预转固工作。 (2)召开多部门协作决算会议，共同完成决算事宜。由于本次技改工程规模大、涉及专业和管理范围多，浙江中烟公司决定成立竣工决算工作小组，由公司审计部牵头主持工作，相关配合部门，涉及技改部门各个专业工程师、财务管理部、生产管理部、信息中心、烟厂行政科以及最终资产接收方的相关资产管理科室，共同协商展开“十一五”技改竣工决算工作。 从表面上，竣工决算工作只是财务上从在建工程结转至固定资产而已，看起来只是财务的账务处理过程，但从当今的财务审计制度和企业管理环境来看，国有资产的管理和最终价值的核定不仅在资产管理上是重要的一环，而且在工程验收中体现了最终的投资结果。而资产的管理涉及的不仅仅是一项价值而已，包括很多的资产信息，出具这样一份集资产核算和资产管理要求的资产清单必须要求多部门协作共同完成。最关键的资产清单确定和资产价值核定，都不是财务可以独立完成的，甚至于财务在其中能够承担的工作十分有限，而真正掌握相关信息和专业能力的主要是各技改专业工程师及后续的资产管理员等。因此，要顺利完成结转固定资产，就一定要实现各部门专业人员的密切协作，共同完成决算事宜。 (3)从资产管理角度和价值管理角度出具资产卡片字段清单，由业务触发来共同完成资产清单。工程项目竣工决算其中一个重要的结果就是要能反映出整个建设工程项目的造价与投资结果，投资结果最终的反映形式就是整个工程最终形成了多少资产即资产清单。从企业角度来讲，资产清单的出具不仅要实现价值角度的核算，更要满足资产管理的要求。 在浙江中烟SAP资产系统里，分财务模块的资产卡片和业务模块的设备模块两项内容，两种通过唯一的资产编号正负关联。根据竣工决算会议精神，竣工决算小组多次召开会议协商开展资产清单填写工作，最终共同拟定包含62个字段信息的资产卡片和设备卡片所需的清单模板，从资产卡片角度，包含了资产分类、名称、编号、地点、职能分类、价值、折旧开始时间等；从设备卡片角度，进一步细化到设备分类、是否烟草专用设备、设备属性、设备产能、设备机台等具体设备属性。这种由业务触发创建的资产清单，经过专业工程师、资产管理员、价值管理员的层层讨论和协商，既满足了财务上对资产的价值管理要求，又实现了设备管理要求，直接在竣工决算的资产交付时达到双赢的效果。 (4)做好财务核算系统的支撑，开发批量转固的功能。浙江中烟SAP财务核算系统从2009年上线使用，其中的资产模块主要针对单个资产的核算与管理，没有配备批量处理资产新增的功能。在SAP资产模块里如果逐个创建资产卡片并做资产转固核算，既低效又难以保证准确性。因此，在开展竣工决算工作的同时，我们配合SAP财务顾问根据“十一五”工程决算批量转固需求进行系统的定向开发，在系统上做好支撑。在SAP财务核算系统操作中，分以下几步操作：①按照SAP系统模板要求，整理“十一五”固定资产字段数据，批量创建固定资产卡片；②卡片创建完成后，进行账务系统的已暂估资产卡片与最终固定资产卡片的价值传输过程。按照SAP系统要求，分别按今年价值金额与往年价值金额将暂估资产卡片与最终固定资产卡片进行相互对应，最终完成财务上的“十一五”在建工程转入固定资产的核算过程。
