基于价值链的水务作业成本管理方法应用研究

      中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937(2014)34-0032-06

      降低成本永远是企业经营的主题，成本管理是企业经营管控的主要内容。如何合理管理成本费用、满足客户的需求、赚取最大利润，是企业战略的宗旨。下面结合某炼化企业水务成本管理工作，探讨基于价值链的水务成本管理方法的应用。

      (一)水务板块经营现状

      某炼化企业划分为上市部分和非上市部分。非上市部分的水务运行部主要包括两套新鲜水装置、三套循环水装置、一套炼油污水处理装置和两套中水回用水装置。上市部分和非上市部分同属中国石化集团内部价值链的组成部分。通过双方签订的关联交易协议，非上市部分向上市部分供应新鲜水、循环水、污水回用水，作为上市部分的动力成本；同时处理上市部分炼油化工装置生产排放的含油及含盐污水，形成其排污费用。上市部分为非上市部分提供生产水产品所需的电力、辅助材料(代购，收取1%管理费)等生产资料，两者形成紧密联系的关联体。以下对非上市部分简称为“企业”。水务板块生产流程简图如图1所示。

      (二)水务板块成本要素及管控方法

      根据中国石化集团资本运营部下达的《关于进一步规范水务专业成本核算有关事项的通知》要求，对中国石化所属企业水务成本核算进行了规范，以保证水务报表数据的准确性、可比性。

      1.核算对象及成本要素

      水务成本核算的产品对象包括新鲜水、循环水、污水处理以及回用水。

      水务成本核算要素：原材料、辅助材料、动力、直接职工薪酬、制造费用等。

      原材料指新鲜水生产向政府缴纳的水资源费，以及生产循环水等耗用的新鲜水、回用水等水产品；辅助材料指水产品生产处理过程中耗用的各种药剂、酸碱等材料，以及污水处理耗用的新鲜水等水产品；动力指生产过程中直接耗用的电、汽、风等；直接职工薪酬指直接从事生产人员的薪酬；制造费用指生产部门为组织和管理生产所发生的各项间接生产费用。

      2.核算方式

      设立新鲜水、循化水、污水处理、中水等产品为成本中心，按照成本中心、科目两个维度归集水务产品成本。原材料、辅助材料、动力费用、直接职工薪酬按照服务对象计入成本中心；制造费用按照归集到各种水产品中直接成本(包括直接材料、直接职工薪酬、其他直接支出)的比例进行分摊。

      3.成本管控方式

      主要采取以预算指标控制成本费用发生的合理性和有效性。目前企业一般采用静态预算方法编制营运总预算。静态预算是企业根据一定标准的目标产出所制定的预算。根据静态预算与实际结果对比，分析差异原因，对生产经营提出改进意见，以达到改善运营的目的。

      

      图1 水务运行部的生产流程图

      二、传统成本管理方法存在的主要缺陷

      (一)成本控制仅局限于生产成本范畴

      传统的成本管理只注重对生产环节耗费的控制。对企业来说，资本都是有限的资源。基于这一事实，每个企业都必须仔细评估投资成本。在企业经营过程中会进行两种类型的投资：流动投资和资本投资。流动投资是在费用发生的当期即可结转冲销，例如原材料采购、职工薪酬、动力费用等成本；资本投资是现金流出为当期，但有预期的未来收益，资本投资摊销在未来收益期内。所以，一旦资本投资失误将造成低效抑或无效的资产产生，给企业造成巨大的资源浪费，增加企业运营成本。例如水务运行部在2011-2013年分别更新26项资产，原值185万元，2014年因油品质量升级需要进行拆除，造成了资源浪费。

      (二)注重“显性”成本，忽视“隐性”成本

      传统成本管理只重视显性成本动因，如原材料、动力费用、职工薪酬等，却忽视了企业内部生产流程的整合等带来的隐性成本。这部分隐性成本会持续很长一段时间才能显现，且一旦形成就无法改变或如改变需要企业投入更多的成本。例如炼油装置为达到节水减排的指标，降低循环水的流速，减少循环水的使用量，这一操作的负面效应是，由于流速减慢，换热器管壁会形成淤泥沉积，造成垢下腐蚀，严重者腐蚀穿孔，出现物料泄露，若未及时采取措施进行切换，会造成整个循环水体的污染。这时需要采取两种方式进行处理，一是立即将被污染的循环水置换，补充进中水或新鲜水；二是加大投药量，降低循环水淤泥的沉积。不科学的节水操作会生成三项隐性成本，辅助材料成本；补充新鲜水或中水的成本；炼油装置会发生换热器维修费用或换热器更新投入。例如，水务运行部换热器因各种原因发生泄露，循环水装置增加杀菌剂氯酸钠和氯饼的投加，2012年发生费用262万元、2013年发生费用268万元、2014年1—4月发生费用124万元。

      (三)预算指标的下达未能与设备运行周期契合

      设备在使用年限内因为磨损而使用效率不断下降，这就需要进行大修，两次大修之间的周期为设备运行周期。传统的预算指标下达一般采用静态预算方法，未考虑设备运行周期这一因素。如在设备运行周期的前期，由于设备大修刚结束，对使用循环水降温的常减压等装置来说，换热器得到清洗，循环水流速加快，在循环水用量少的情况下，换热效果好，循环水装置可以执行“冬季节能、夏季保运”的方式运行；在设备运行周期的后期，由于淤泥在换热器中的沉淀，一方面影响循环水的流速，另一方面降低换热效果，为达到降温要求，常减压等装置必需增加循环水的使用量，循环水装置被要求在冬季增开风机不断降低水温，同时为保证水质，还必须加大杀菌剂的投放。设备运行周期的后期与前期相比，对于炼油装置增加了循环水使用量，对于循环水装置增加了风机的耗电量和杀菌剂的用量，增加了生产成本。但预算指标在下达时，并未考虑这一周期性因素。