自20世纪70年代比蒙斯(F.A.Beams)、马林(J.T.Marlin)在《会计学月刊》上分别发表了《控制污染的社会成本转换研究》、《污染的会计问题》之后，环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，标志着中国环境会计研究进入新的阶段，不少学者著书立说，揭示环境会计理论与实践的相关问题。本文针对企业履行环境责任具体业务内容的会计核算问题进行具体的科目设置与账务处理探索。 一、科目设置 企业履行环境责任特有的内容要设置一级科目，共性的社会责任内容是在相关社会责任总账科目的基础上设置二级明细科目或三级明细科目，具体需要设置如下科目： (一)“环境资源资产”科目。用于核算环境资源资产的增减变化，借方反映环境资源资产的增加，包括现有环境资源资产存量的增加，新探明环境资源资产储量的增加，以及人工培育的环境资源资产转入；贷方反映环境资源资产的非耗用性减少(如报废、毁损或转让等)，企业可以按照环境资源资产类别进行明细核算。 (二)“环境资源资产累计折耗”科目。是“环境资源资产”的备抵科目，用于核算环境资产的耗用性减少，其贷方反映按一定的方法计算的环境资源资产折耗额；借方反映由于各种原因(如环境资产的出售、报废清理)减少环境资源资产而相应转销的折损额；余额在贷方，反映企业环境资源资产的累计折耗额。 (三)“环境固定资产”科目。是“社会责任固定资产”的二级明细科目，用于核算企业拥有环境保护、“三废”治理等环境责任的固定资产，借方反映环境固定资产的增加，贷方反映环境固定资产的减少，余额在借方，反映企业期末环境固定资产的账面原值。 (四)“环境固定资产累计折耗”科目。是“环境固定资产”的备抵科目，也是“累计折耗”的二级明细科目，用于反映环境固定资产因使用等按期计提的折旧额，借方登记处置环境固定资产转出的累计折耗，贷方登记企业计提的环境固定资产折耗。余额在贷方，反映企业环境固定资产的累计折旧额。 (五)“环境生物资产”科目。用于归集人工培育的有生命的环境生物类资产的实际成本。培育环境生物资产主要指企业绿化发生的树木、花草等环境资产，传统会计直接将绿化发生的支出费用化，计入“管理费用”，在财务报表中没有该项资产。笔者认为应该按照该项环境资产的特征将其作为一项环境资产进行核算。 (六)“环境负债”。是“社会责任负债”的二级明细科目，用于核算企业应支付的承担生态环境破坏发生的费用或应支付的生态环境补偿发生的费用。企业的环境负债主要包括：“应付环保费”、“应交矿产资源补偿费”和“应交环境资源税”等。 (七)“社会责任所有者权益——环境资本”科目。用于核算所有者投入环境责任的资本。 (八)“环境责任支出”科目。是“社会责任支出”的二级明细科目，下设“自然资源耗减费用”、“环境破坏损失费用”、“环境保护支出费用”、“排污费”、“资源降级费用”、“废弃物收费”、“环境补偿费”、“包装物污染费”等三级科目。 (九)“环境责任收益”科目。是“社会责任收益”的二级明细科目，“环境责任收益——环保收益”科目用来反映企业因治理环境污染而取得的环境收益，贷方登记平时发生的环保收益，借方登记期末转入“社会责任利润”的当期环保收益。资源产品生产企业可设置“环境责任收益——直接环境效益”科目核算实现的直接环境效益。 二、账务处理 (一)环境资源资产的处理 例1：国家依法拥有XY化工有限公司的磷矿资源，并作为国家股投入企业，该企业将其作为环境资源资产进行核算，该磷矿石经评估每吨价值110元，已探明磷矿储量7000万吨，本期开采300万吨，则磷矿环境资源资产价值=7000×110=770000(万元)；磷矿折耗=110×300=33000(万元)。会计处理为： 借：环境资源资产——磷矿 7700000000 贷：社会责任所有者权益——环境资本 7700000000 借：社会责任支出——环境责任支出 ——磷矿资源耗减费用 330000000 贷：环境资源资产累计折耗 330000000 (二)环境负债的处理。企业在核算应由其承担的环境负债时，借记“环境责任支出——××费用”科目，代收代缴的环境负债，借记“银行存款”等科目，贷记“环境负债——应交(付)××费(税)”科目。 例2：20××年5月，XY化工有限公司对水资源污染，经测算造成水资源质量下降损失为30万元，以此为标准，国家环保部门要求该企业支付生态环境补偿费。该项损失作为资源降级费用应计入环境费用，未交的补偿费作为企业的环境负债。会计处理为： 借：社会责任支出——环境责任支出
