中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-5937(2014)33-0025-05 传统会计基于生态系统服务产权不能界定或没有凝结劳动，不能进行市场交换而无价值这一观点，将生态价值排除在会计核算体系之外，使得生态价值游离于资金循环之外，不能使人们正确认识生态系统正向和逆向演绎带来的福利和损失。 生态价值会计突破传统会计的局限性，将生态系统服务纳入会计核算体系，既是宏观政策的客观要求，也是满足生态服务利益相关者对生态价值会计信息需要的途径。党的十八大提出“大力推进生态文明，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展”。利用生态价值会计信息，生态系统服务利益相关者如政府机关可制定生态补偿政策，了解资金使用效果；受益单位和个人可了解到自己从别处得到的惠益，提高他们弥补相关主体的意愿和积极性，有利于生态服务交易市场的形成和发展；从事生态建设与保护的人员能了解自己的工作成果，提高他们的成就感和工作积极性。同时，让国际社会了解我国对环境保护的重视程度及在环境保护上对全球的贡献，以提高我国的国际声誉和形象。 一、生态价值会计相关概念的辨析 与生态价值会计相关的概念主要有环境会计、生态会计、生态效益外部性会计、生态环境补偿会计等。分清它们之间的联系，有助于我们更好地了解生态价值会计的内容。 (一)环境会计是会计的一个分支，由宏观和微观两个层次构成 宏观环境会计主要是指国民经济环境核算，微观环境会计则是指企业等微观主体所从事的与环境有关的业务和环境会计信息披露。对于微观环境会计，Stefan Schaltegger and Roger Burritt(2004)将其分为环境传统会计与生态会计。其中，环境传统会计包括环境管理会计、环境财务会计、环境其他会计三种。环境管理会计要解决“什么是环境成本，如何跟踪和追溯环境成本”的难题；环境财务会计涉及“是否经环境导致的支出资本化或费用化”，“什么是环境资产，如何计量环境资产”等问题；环境其他会计如税务会计可能会涉及“垃圾填埋修复成本如何抵税”问题。生态会计包括内部生态会计、对外生态会计、其他生态会计三部分。内部生态会计的目的在于收集以实物单元表示的供管理当局内部使用的有关生态系统的信息；对外生态会计收集和披露有关外部利益关系人关心的环境问题的数据；其他生态会计也以实物单位计量数据，是管理部门控制规定执行情况的一种方法。 我国对微观环境会计的研究以孟凡利、肖序、许家林等为代表，主要集中在环境传统会计方面，基本上与西方学者保持一致。但在生态会计方面的研究，国内出现了两种局面。一种是沿用Stefan Schaltegger等的概念，如耿建新(2007)、王中坚(2007)、张亚连(2011)、杜殿明(2012)、阙啸啸(2014)等；另一种虽然沿用了“生态会计”这一专业名词，但含义却有本质区别，脱离了生态会计实物计量的特征，在一定程度上可以说是对生态价值的会计核算，如杨宗昌(2002)、温作民(2008)等。 (二)生态效益外部性会计以张长江的研究为代表 张长江的《生态效益外部性会计》(2013)一书将生态效益外部性价值定义为“生态效益外部性价值=生态效益价值净额-生态收益”、生态效益外部性价值应确认为一项债权(应收生态款)、以“历史成本+公允价值”作为计量属性、以价值法和事项法相结合的披露模式。可见，生态效益外部性会计只是对本期生态价值尚未实现的部分进行会计核算，要以生态价值会计核算为基础。只有正确的生态价值会计核算，才有正确的生态效益外部性会计核算。 (三)生态环境补偿会计以秦格的研究为代表 秦格(2011)对生态环境补偿会计的基本假设、核算基础、反映的内容、主要特征、会计科目、账务处理、会计报告、分析体系等作了详细的论述。他将生态环境补偿会计定义为“反映民众生态权益，计量生态资产，从社会效益的角度出发，对社会补偿成本的发生情况进行控制和计量，反映社会成本发生的范围额度、分配去向的一种现代化专项会计核算制度”。作为规范指导生态补偿实践的工具，生态环境补偿会计的首要内容为反映生态资金的筹集和运用。而这一点在生态价值会计核算中是生态收入与支出所要反映的内容。 可以得出结论，生态效益外部性会计与生态环境补偿会计是生态价值会计的发展和细化，而生态价值会计在微观环境会计体系中是与传统环境会计、生态会计并行的环境会计的一个新发展。 二、生态价值会计核算框架构建 本部分主要从生态价值会计核算的基本假设、会计确认与计量、会计科目设置与账务处理、会计报告等方面阐述该框架的构建。 (一)基本假设 生态价值会计的基本假设包含一般性假设和特殊性假设。一般性假设是对传统会计中四项基本假设的继承和发展；特殊性假设是生态价值会计的特有假设，是生态价值会计核算不可或缺的。
