根据科技部、财政部、国家税务总局2008年度颁布实施的《高新技术企业认定管理工作指引》，将企业的技术研发活动定义为：为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的活动。简言之，可以理解为企业为开发新产品或新工艺、新技术所进行的研发活动。近几年来，笔者参与了不少企业申请高新技术企业认定及复审的专项审计及辅导工作。随着高新技术企业认定及复审工作的开展，企业对于高新技术企业认定的流程及研发活动的管理与核算越来越熟悉，但仍有一些细节值得探讨。本文拟就不同性质的研发项目对企业研发费用核算及高新产品(服务)收入确认的影响问题作一探讨。 一、立项环节确定研发项目的不同性质 研发项目立项是企业根据自身的发展规划、市场销售前景、技术特点，提出的具体项目的建议文件。具体包含研发项目的总预算、可行性研究报告、项目实施目的、进度以及参与的部门及人员。企业的项目可以是申报国家、省、市政府的科技项目，获得相应部门的财政拨款，也称为外部立项，例如科技部974项目、863项目、火炬计划项目等；也可以是企业内部立项，自行筹资自行研发。企业科技项目的申报及实施完成，需要研发部、生产部、财务部等多个部门的配合。 作为研发项目进行的第一步环节——立项环节，区分研发项目是新产品开发还是对现有的产品及技术进行提升，也就至关重要，相当于明确了研发项目的主旨及目标，也明确了研发项目在财务账上的核算要点。主要区分如下： 1.研发目标不同。新产品研发立项研发的目标为开发新产品，作为研发及生产的主体，企业本次立项研发的是以前没有的产品。而新工艺、新技术研发项目研发目标为工艺或技术的改进，是企业在原有产品技术的基础上对生产工艺或技术参数的改进，使原有产品生产过程节省原材料、降低能耗、单位产出率提高，或使得原有产品功能、设计更先进。 对于中介机构人员，在判断企业研发项目的性质上还是有一些诀窍的。比如医药化工企业，在新产品的研制过程中，相关行政部门的干预及准入制度比较严格，需要有众多的小试、中试或者环保、临床等批文。通过查核企业提供的一些批文及文件，就能区分研发项目的分类，进而正确对研发费用进行归集和确认。对于行政准入不严格的企业，则可以查阅企业的以前年度账面记录，看看是否有研发项目对应的产品销售，如果有，则认定为新工艺或新技术研发项目比较合适。 2.研发项目名称上区分。如果是新产品的开发项目，研发项目名称一般描述为“XX产品的研发项目”；而新技术、新工艺的研发项目，研发名称应描述为“××技术或工艺的改进项目”。直接在研发项目名称上予以区分，可为研发开发费用归集核算、项目申报、专家评审环节提供便利。 二、不同性质的研发项目的费用归集 根据《浙江省科技厅关于做好2013年高新技术企业认定复审等工作的通知》的规定，对照申报企业的研发费用的起止日期、金额与企业的成果转化证明资料，投产后发生的费用应计入相关产品的成本，一般情况下，不得作为研究开发费；对已形成规模化销售的产品(服务)进行后续改进提升的研发活动而发生的费用，企业应给出详细说明。笔者认为，以上规定针对新产品研发项目及部分无对应原有产品的新工艺、新技术研发项目而言，是合适的；但对于有对应原有产品的新技术及新工艺改进项目，则过于笼统。 1.不同性质研发项目的研究开发费用归集方式不同。按照企业正常的生产经营规律，一般是先进行研发活动，研发成功后再投入生产经营，新产品研发项目和部分新工艺与新技术研发项目是符合这条规律的。对应的研发费用是自研发立项开始至小试、中试成功，该期间的投入均作为研发费用。该期间所发生的研发材料领料、研发人员及生产辅助人员的工资均作为研发费用归集，无须区分研发与生产，无须分摊。 而大部分新工艺与新技术研发项目，伴随相关生产工艺的改进或技术的提升，生产活动与研发活动是相辅相成，交叉重叠，不易分割的。生产出来的产成品效能是否提高、单位生产成本是否下降，需要不断投料、试验、比照技术参数完成。而且试验活动产生的副产品、等外品可能还能销售，这其中，如何归集研发费用就存在着多种可能。 比如某钢厂针对某种新型硬度钢开展研发，投入了矿石、石灰石、煤、电等材料，其工艺及技术的改进体现在所用原材料的节省、产出品的硬度提升。该厂第一炉因控温环节出现失误，试制失败；如果企业还想继续试制，这炉钢水可以循环使用，直至硬度达到客户要求。在一炉炉反复试制过程中，原材料有所损耗。这部分损耗掉的原材料、辅料等，毫无疑问可以归集为该研发项目的研发费。假设某一炉出产的钢硬度达标了，可以正常销售，那总投入扣除损耗掉的材料后还应该分摊一部分材料费、动力费、人工费作为研发费用，剩余的费用作为该特种钢的成本结转比较合适。如果硬度未达标，但其产出的等外品钢仍是特种钢，仍可以对外销售，只是售价偏低。这样的话，等外品的前期投入与收入应分别核算。
