中小企业税务风险的操作层面成因调查与应对建议

       一、引言

       中小企业是国民经济的中坚力量和生力军，是实现充分就业和社会稳定的重要基础，在国民经济以及社会的发展中具有不可替代的作用。然而，税务风险管理薄弱、税收负担偏重、税务风险较大而风险承受能力较小，严重地妨碍了中小企业的发展。中小企业税务风险大主要表现在：尽管国家出台了许多中小企业税收优惠政策，但中小企业的实际税负率却反而高于大企业；以2010年的统计数据为例，我国中小企业税负率(应纳税额/销售收入)为6.81％，高于全国企业总体6.65％的平均水平，这说明中小企业税务风险管理不善，蒙受了较大的税务风险损失。中小企业税务风险管理不善的原因是缺乏应有的理论指导和制度引导以及人才缺乏。

       基于上述背景，鉴于以下两个方面的考虑，本文选择了“中小企业税务风险的操作层面成因及其应对措施”作为研究课题：(1)中小企业难以在短期内像大企业一样，通过建立完善的内部控制体系和高薪招聘高级专业人才来防范税务风险，而只能由普通会计及其他管理人员从操作层面来识别和防范税务风险。(2)分析企业税务风险的成因，是企业税务风险管理的逻辑起点和基础性内容。企业税务风险的成因是多种多样的，现有研究文献大都将其划分为内部原因和外部原因来考察，但现实证明，这种分析方法所得出的研究成果是不能令人满意的。因为，企业税务风险是长期以来世界性的普遍现象，严重到几乎令各国政府对其颁布的税法是否有效感到怀疑。笔者认为，从有利于指导企业税务风险管理的角度来看，应当分别从操作层面、治理和管理层面、经济学根源层面三个层次，由浅入深地分析企业税务风险的成因。

       二、调查方案与样本分布

       围绕“中小企业税务风险的操作层面成因及其应对措施”这一调查主题，笔者在运用文献整理法、逻辑分析法等方法初步确立了问卷问题的基础上，通过走访调查和专家咨询，最终确立了《“中小企业税务风险的操作层面成因”调查问卷》。利用问卷调查了23家专业中介机构的55名税务管理专家、75家中小企业的高管(一般为企业主)和主管会计，样本分布见表1和表2。

      

       问卷收回后，利用EXCEL汇总和筛选问卷数据，去掉选中率低于60％的问题答案后汇总结果；然后利用SPSS15.0统计软件，对问题答案等调查结果进行信度和效度检验，要求克朗巴哈a系数(Cronbach's Alpha)和KMO(Kaiser－Meyer－Oikin)值均大于0.8。

       三、调查结果与分析

       经检验后的调查结果表明，我国中小企业税务风险的操作层面成因分别为：税务会计基础工作薄弱、混淆税务会计与财务会计的差异、费用扣除不准确、未充分利用税收优惠政策、纳税筹划不当、其他原因(如企业短期行为、适用税收法规和税收政策不当、税务行政执法偏差等)。

       (一)税务会计基础工作薄弱导致税务风险

       税务会计基础工作薄弱，是我国中小企业税务风险的第一大操作层面的成因。税务会计基础工作薄弱主要表现在以下三个方面：

       1.账簿开设不规范，费用项目设置不完整，账簿记载随心所欲，相关税务手续不齐。例如：未开设制造费用明细账、未开设收入明细账、管理费用明细核算不清晰、投资收益未进行明细核算；个别小企业只是业主记了流水账而没有设立正式的会计账簿；白条入账；需要备案或审批的业务或事项未及时向税务机关及其他相关部门申请备案或审批等。

       2.成本计算和费用计提缺乏依据或缺乏相关手续、计价方法随意变更。例如：材料和工具等的入库、领用和期末盘存手续不全，导致无法核实成本的真实性；损失核销缺乏相关证据，尤其是需要备案或审批的损失性费用未及时向税务机关申请备案或审批；财产盘亏或报损记录不完整并缺乏鉴定或审批等手续；应当取得发票但未取得发票，即在税前列支费用等。

       3.原始凭证不合法、不完整、不规范。例如：取得虚假原始凭证；原始凭证开具日期、抬头等空缺或涂改；发票所载开票时间表明未按照纳税义务发生时间开具发票；发票栏目填写不齐全，“数量”和“单价”未填写或填写不明，无销货清单，未加盖财务专用章或发票专用章；开具阴阳发票(未全部联次一次性如实开具发票)；发票内容与发票类别不匹配，发票的类别及开具范围与发票专用章的单位业务不一致；到某地出差报销的却是其他市县的发票(也是假票的征兆)；税前扣除费用的发票缺乏规范性和真实性验证。

       (二)混淆税务会计与财务会计的差异导致税务风险

       混淆税务会计与财务会计的差异，是我国中小企业税务风险的第二大操作层面的成因。虽然近年来我国为了降低企业税务管理成本，对税法进行了诸多调整以使其尽可能地与企业会计准则相符，2011年还公布了《小企业会计准则》以使小企业财务会计核算尽量与税务会计相统一。但是，由于税务会计与财务会计的目标、所遵循的基本原则等不同，税法规定与会计准则之间仍然存在许多差异。中小企业的税务工作者一般就是财务会计人员，他们在资产、负债和收入、费用的确认和计量、固定资产折旧和费用摊销方法与年限、视同销售、折扣销售、价外收费、包装物押金、资产无偿赠送、非货币性资产投资、“买一赠一”销售、分期收款销售、售后回购销售、代购代销、货物改变用途、非货币性资产交换、跨年劳务收入确认等业务或事项的财务会计处理和税务会计处理方面，经常混用会计准则、财务通则、税法规定，从而导致税务风险。