集团公司内部企业之间的资产转移是经常发生的。在实务中，不同的资产转移方式给集团公司带来的整体税负明显不同，但很多企业对这个整体税负没有清醒的认识，在资产转移过程中没有对转移方式的税负进行比较，进而选择低税负转移方式，致使集团公司整体税收成本显著增加。本文针对一般纳税人企业，对资产销售、划拨、租赁和投资四种资产转移方式所带来的集团公司整体税负进行分析、比较，以期为相关企业提供资产转移的决策支持。 一、资产销售的税负分析 (一)动产销售的税负分析 案例1－1：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的机器设备，销售给集团内部B公司，含税售价1000万元。集团公司整体税负计算如下： 1.A公司的税负情况 (1)如果该机器设备的进项税额已经抵扣，则A公司需要交纳： 增值税：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元) 增值税附加：145.3×12％＝17.436(万元) 印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元) 企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋17％)－800－145.3×12％－1000×0.3％］×25％＝9.24(万元) (2)如果该机器设备的进项税额没有抵扣，则A公司需要交纳： 增值税：［1000÷(1＋3％)］×2％＝19.417(万元) 增值税附加：19.417×12％＝2.33(万元) 印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元) 企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋3％)－800－19.417×12％－1000×0.3‰］×25％＝42.061(万元) 2.B公司的税负情况 (1)B公司购进的机器设备进项税额可以抵扣。则B公司可以抵扣的增值税为：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元) 由于当期不提折旧，故在分析B公司的企业所得税时不考虑折旧因素。 (2)B公司购进的机器设备进项税额不能抵扣。则B公司的税负无变化。 3.集团公司整体税负的增加情况 (1)如果A、B公司购买机器设备的进项税额均抵扣，则集团公司整体税负增加为：A公司税负变化值±B公司税负变化值 具体为：增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)－增值税(B)＝145.3＋17.436＋0.3＋9.24－145.3＝26.976(万元) (2)如果A公司购买机器设备的进项税额未抵扣，则集团公司整体税负增加为： 增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝19.417＋2.33＋0.3＋42.061＝64.108(万元) (二)不动产或无形资产销售的税负分析 案例1－2：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的房屋建筑物(或某专利技术)，销售给集团内部B公司，售价为1000万元。集团公司整体税负计算如下： 1.A公司的税负情况(不考虑土地增值税) (1)如果销售的资产为房屋建筑物，则A公司需要交纳： 营业税：1000×5％＝50(万元) 营业税附加：50×12％＝6(万元) 印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元) 企业所得税(不考虑其他费用)：［1000－800－1000×5％－50×12％－1000×0.3‰］×25％＝35.92(万元) (2)如果销售的资产为土地使用权，则A公司需要交纳： 营业税：1000×5％＝50(万元) 营业税附加：50×12％＝6(万元) 印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元) 企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－800－1000×5％－50×12％－1000×0.3‰)×25％＝35.9(万元) 2.B公司的税负情况 无论销售的资产是房屋建筑物还是土地使用权，由于当期不提折旧或不进行摊销，故在分析B公司的企业所得税时不考虑折旧和摊销因素。 3.集团公司整体税负的增加情况 (1)如果销售的资产为房屋建筑物，则集团公司整体税负增加为： 营业税(A)＋营业税附加(A)＋＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝50＋6＋60＋0.3＋35.92＝152.22(万元) (2)如果销售的资产为土地使用权，则集团公司整体税负增加为： 营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝50＋6＋0.3＋35.9＝92.2(万元) 二、资产划拨的税负分析 (一)动产划拨的税负分析 案例2－1：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的机器设备，划拨给集团内部B公司，含税售价为1000万元，印花税由划拨方承担。集团公司整体税负计算如下： 1.A公司的税负情况 资产的无偿划转主要针对国有资产，转让方的资产划拨行为应视同销售，故A公司的税负要分以下几种情况讨论：
