一、引言 应收账款规模的不断扩大引起了社会的广泛关注。2013年3月5日，根据中国服务贸易协会和商务部研究院发布的《中国商业保理行业研究报告2012》的报告，估计全国企业应收账款规模在20万亿元以上，应收账款规模持续上升风险加大。此外，商务部研究院对非金融类上市公司的财务状况监测结果表明，2012年我国上市公司财务风险已经为近十年来最大。企业应收账款受到宏观经济环境、行业特色、营销模式以及信用政策等多重因素的影响会对企业的财务安全产生威胁，但是在企业进行应收账款管理的过程中，能为财务部门所掌控的是企业的信用政策。企业应收账款风险的加大，很大程度上反映出企业信用政策的管理方面出现了问题。 很多学者已经从企业管理的角度对信用政策管理进行了研究。例如运用企业生命周期理论，分析出企业推出赊销信用政策的时间不同会带来不同的收益，应该寻找最优的推出时间；并且企业在制定信用政策时必须遵循成本效益原则，对管理成本、坏账成本、机会成本、现金折扣成本进行分析和权衡。随着经济环境的不断变化，知识扩散的范围在不断重叠，学者们已经不仅仅局限于从会计这一单独的知识体系中去寻找最优的解决办法，而是引入了跨学科的研究模型与方法，例如运用博弈论、Fisher判别分析等方法来探讨企业信用政策制定过程中应当考虑的因素及其相互关系，并提出了基本的信用政策模型以及如何制定企业信用政策的最佳决策。但是信用政策的制定并不是一劳永逸的，在企业的实施过程中还会出现各种问题，只有找到出现问题的原因才能让信用政策发挥最大效用。进入信息大爆炸时代后，会计信息技术也得到了长足的发展，会计的功能得到拓展，能够分散地对原始会计数据进行集中、动态处理。但是随之而来的是冗杂的会计信息，这给企业的财务管理提出了新的挑战。企业要实现长久的财务战略目标，需要引入知识管理技术，为组织创造价值。会计知识流动是会计知识需求者出于完成财务组织的战略目标、工作效率提高以及自身会计水平提高的需要，通过各种途径主动或被动地从会计知识提供者处获取知识，并对知识进行运用和创新的过程。无论是个人与组织、组织与组织还是个人的会计知识流动都存在着路径依赖性，并且这种依赖路径在较长的时期内很难发生改变。 施工企业的应收账款具有账龄长、规模大的特点，且资金安全存在着极大的风险。随着国家对房地产市场宏观调控力度的加大，施工企业的应收账款回收难度加大，对于应收账款的风险进行有效管理迫在眉睫，这就对企业信用政策的管理水平提出了更高要求。目前对于施工企业应收账款管理方面的研究大多集中在强化意识风险、完善合同管理、健全约束机制和加强内部控制等方面，很少有文献从知识管理的角度去考虑。鉴于此，本文针对A施工企业信用政策管理现状及存在的问题，引入知识流动理论，建立了基于知识流动的企业信用政策动态管理框架，通过该框架可指导实现A企业对信用政策的动态管理，发现财务组织中信用政策动态管理的关键知识环节，为施工企业的应收账款管理提供新的思路。 二、A施工企业信用政策管理现状与问题分析 A公司是中国最大的建筑房地产综合企业集团、中国最大的房屋建筑承包商，长期位居中国国际工程承包业务首位，是发展中国家和地区最大的跨国建筑公司以及全球最大的住宅工程建造商。公司主营业务包括房屋建筑工程、基础设施建设与投资、房地产开发与投资以及设计勘察四大板块，其主营业务收入不断增加，在2012年已经达到了570 413 380 000元。从2010年到2012年，A公司的应收账款总额分别为48 104 136 000元、67 485 396 000元、81 164 495 000元，同比增长分别为22.3％、37.2％和20.3％。如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。 A公司应收账款问题如此严重，主要是由于受到政府对房地产行业持续调控的复杂外部环境及其松懈的内部财务管理的影响。为了防范应收账款风险，公司提出了将应收账款的总规模必须控制在1 500亿元，账龄以1年为主，计提比例为5％，同时建立了应收账款改为应收票据、应收账款抵押与让售、进行信用保险等风险控制措施。但是，由于公司目标客户主要是政府、央企、大型国企等机构，应收账款不但受到客户单位现金流的影响，还要很大程度上受到国家宏观政策对客户单位业务的影响，而目前A公司仅仅从财务管理的角度。忽略了其他因素对应收账款的影响，因此制定出的信用政策的措施和方法很难防范应收账款风险。要解决应收账款居高不下的问题，企业除了要加强财务管理水平外，还必须随时关注客户单位的业务信息，对信用政策实行动态管理，才能有效地防止应收账款风险。 三、基于会计知识流动的信用政策动态管理框架 (一)会计知识流动的影响因素 会计知识流动是一个会计知识从不断获取、生成、转移到利用的动态过程。由于企业会计准则及其指南提供了基础的会计知识，是会计人员都必须掌握的，因此企业中的会计知识流动更多指的是不能从企业会计准则及其指南等公共途径获取的隐性知识，会计知识流动效率从这个程度来说是隐性会计知识的流动效率。而从会计知识流动的内容看，会计知识流动涉及5个方面，包括了财务组织、会计知识提供者、会计知识需求者、流动的媒介以及知识本身。这五个方面对于会计知识流动的效率、效果都有重要的影响作用，如图1所示。
