一、实质性审计程序的概念 实质性审计程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的，直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性审计程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序两种基本类型。实质性分析程序从技术特征上看仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试又称实质性测试，是在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。细节测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。细节测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。 审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：(1)实物盘点。(2)检查凭证。(3)核实账户记录的余额。(4)核对有关记录。(5)对相关资产和负债的期末余额进行函证。(6)对计算结果进行复算。(7)向有关人员进行查询。(8)其他必要的工作。 二、信息技术在对各类交易和账户余额进行分析程序中的应用 实质性分析程序是审计人员对财务和非财务信息资料中的一些关系进行的研究和比较，是审计人员分析和解释审计过程中收集到的证据的有效手段，有助于审计人员确认是否需要开展进一步的审计工作。实质性分析程序可以用于审计的计划阶段、实施阶段和结束阶段。在审计计划阶段，可以利用实质性分析程序确定公司的重要性水平；在审计的实施阶段，可以用实质性分析程序对各类交易和账户余额的合理性进行分析；在审计的结束阶段，可以用实质性分析程序复核重要的错报和财务问题。随着信息技术的发展，信息技术使审计的重要性水平发生了重大的变化，而且信息技术使得数据分析更加简单。 1.使用实质性分析程序时要考虑信息技术对重要性水平的影响。所谓“重要性”是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性水平是审计人员在审计过程中能够接受的某个领域或者环节发生错误的数量或频率。重要性水平越低，可以接受的错误数量越少，相应的审计风险就相对较低；重要性水平越高，可以接受的错误数量相对较多，从而使得相应的审计风险较高。重要性水平的分配很大程度上依赖于审计人员的专业判断，正确判断风险点，合理分配重要性水平是保证审计质量、控制审计风险、得出准确审计结论的重要保证。在非信息化条件下，审计人员的从业经验和专业素质可以有效地帮助审计人员合理分配重要性水平。但在高度信息化条件下，合理分配重要性水平变得非常困难，主要基于以下两点：一是绝大部分审计人员的信息技术知识非常有限，进行信息系统审计的从业经验不足，很难对信息系统的各个运行方面进行准确地把握，因此对信息系统的风险程度缺少专业判断。二是系统具有高度自动化的特点，一旦某一程序出现错误，在该错误程序被纠正前，系统在特定条件下会重复执行该程序，因此发生错误的数量可能会极大增加，从而导致传统的重要性水平分配依据和方法可能不再适用。 2.信息技术能够帮助审计人员更好地实施实质性分析程序。实质性分析程序需要先识别需要运用分析程序的账户余额或交易，再确定期望值和可接受的差异额，然后识别需要进一步调查的差异并调查异常数据，最后评估分析程序的结果。实质性分析程序包括比率、趋势、回归及比较分析。信息技术能够帮助审计人员更好地实施实质性分析程序，在没有使用信息技术之前，实施实质性分析程序需要审计人员针对需要进行分析的数据进行人工汇总，然后设定期望值，逐笔进行分析，且数据分析不够直观。使用信息技术，可以使数据分析较为直观。进行趋势分析时使用excel里的折线图工具，可以直观地看到某个交易不同时间点的趋势，例如：查看某项业务销售收入的趋势，在excel里列出各年或各月的销售收入金额，就可以看到销售收入较以前的走势。进行比率分析和比较分析可以使用excel里面的公式，或使用柱形图和条形图对数据进行比较，可以较为直观地看到两组数据的差异。利用信息技术，提取数据进行汇总可以由系统完成，数据加总较为准确。而人工使用计算器加总，可能会由于审计人员精神不集中而出现错误。 三、信息技术在对各类交易和账户余额进行细节测试中的应用 1.信息技术在盘点方面的应用。审计人员需要对有形资产账户所记载的内容进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。一般在进行审计盘点之前，需要将财务账上的固定资产和固定资产管理部门记录的固定资产卡片账上的资产原值和资产购入时间进行账账核对，在手工记账时代，这种账账核对是比较复杂的，需要从财务部门获得固定资产的账簿，然后从固定资产部门获得固定资产卡片，进行一一勾对。当信息技术普及后，固定资产卡片由固定资产管理部门录入固定资产管理系统，固定资产账也可以从财务系统中的固定资产模块中导出，进行账账匹配可以使用系统中的一些工具完成。例如：如果固定资产编号是唯一的，且在固定资产管理系统和财务系统中登记均需要使用固定资产编号，那么可以导出固定资产管理系统中的固定资产卡片账和财务系统中的固定资产账，使用excel中的vlookup功能，对两边的固定资产进行匹配，对于出现N/A的部分向固定资产管理部门和财务部门确认原因后进行盘点即可。这样可以快速找出哪些是账销案存的固定资产，或者是实物已报废在财务账上未处理的固定资产，方便审计人员根据结果出具审计调整。
