公路建设项目因投资规模大、建设工期长、涉及面广、隐蔽工程多等特点，故其绩效审计备受关注和重视。因此，在交通项目建设中展开绩效审计，必须着眼于建设过程中的跟踪式风险审计，同时又要着力于项目绩效的结构式效益审计。 一、交通建设项目绩效审计风险点的确定 交通建设项目的绩效审计风险点大致可以分为以下三大方面： 1.隐蔽工程风险点。隐蔽工程是风险绩效审计过程中需要重点关注的内容，隐蔽性强是它的最大特点，这些工程事后审计难度较大或根本无法进行审计取证。如大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等，因此应把其施工过程作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化。 2.工程施工关键点。此类审计跟踪点主要包括工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更审查、工程建设例会、主要材料和设备的进场检验、材料试验的取样、工程款的拨付情况等，通过对上述跟踪点的控制，从而使跟踪审计人员能迅速了解建设项目立体的、动态的变化，为提高审计工作质量奠定基础。 3.管理活动环节点。设置此类跟踪点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计。如在道路路基工程完成后，路面工程实施前，审计人员可以审查基础工程是否按规定的程序对路基工程进行验收，施工单位有无自检，监理工程师有无按设计图纸和有关标准、规范进行验收，有无签字盖章等。 二、“合纵连横式”风险导向绩效审计模式的建构 “合纵连横式”审计模式主要构建思路就是纵向的“片状审计”与横向的“区块审计”相结合的审计方式。“片状审计”关注过程，“区块审计”关注效益，它包括项目的跟踪式风险审计和项目的结构式绩效审计两大部分。 (一)项目的跟踪式风险审计 1.适时介入式风险导向绩效审计。这是选择工程建设活动的适当时段跟踪介入的一种审计方式，我们可以把它形象地比作“切片扫描”，是对工程建设的随机式“体检”。适时介入式跟踪审计，要根据项目的特点和规模合理地选择介入时间，抓住审计对象的重点部位和关键环节，问症把脉，切中要害，对症下药，才能确保工程建设健康进行。 2.重点介入式风险导向绩效审计。这是选择重点环节进行实时审计的一种审计方式，与“切片扫描”不同，它是局部的“块状检查”。采用这种方法，审计机关要充分了解、分析审计对象的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。在沿海中线项目建设中，我们以工程资金为主线，对工程前期审批、招投标、合同管理、工程款支付、建设资金使用和管理以及工程管理等重点环节进行全过程跟踪审计，并对每个环节提出细化的审计视角，发现问题及时提出审计意见和建议。 总体而言，对投资规模大、建设周期长的项目，可以不定期安排适时介入式跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟管理经验的、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行重点介入式跟踪审计。 (二)项目的结构式效益审计 实行项目结构式绩效审计时，重点把握项目决策风险、管理风险、资金风险、效益风险等四大领域。 1.项目决策风险审计规避决策失误。从项目可行性角度看，一审背景：审查项目建设背景是否真实；公路、项目用地、规划等建设条件能否落实；可行性研究内容是否齐全等。二审资质：审查项目可行性研究机构是否具备一定的资格和资质。三审论证：审查该工程项目可行性研究中的技术论证、经济论证、财务建设方案是否切实可行。 从项目设计角度看，一审规范：审查交通工程建设项目概预算文件编制的合规性、合法性、真实性。二审执行：是否建立、健全设计变更的内部控制，有无针对因过失造成设计变更的责任追究制度；是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、超标准建设等。 2.项目管理风险审计修补过程漏洞。从项目招标角度看，一审标底：审查标底是否控制在总概算及建设包干的限额之内；是否与市场实际价格相吻合；是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价，影响工程质量的情况。二审程序：审查招投标过程是否合规，是否有纪检监察人员参加；保密措施是否严密；合同单价(总价)是否与投标价一致；有无其他舞弊行为等。 从项目监理角度看，一审机构：工程监理单位是否符合规定，监理人员构成是否合理，有无不良记录；试验设备是否齐全，信誉是否良好等。二审过程：从进场开工至交竣工验收，各程序、签单(证)是否合规，手续是否严密；相互制约关系是否体现；工程质量是否符合标准；工程进度是否符合要求；变更手续是否规范齐全；工程计算量是否准确；有无不规范、不严密甚至舞弊行为等。 3.项目资金风险审计强化监管力度。从资金筹措和使用角度看，一审来源：审查项目资金是否通过正常渠道及时足额到位。审查工程项目资金是否专户存储，是否专账核算，科目设置是否合理规范。二审支付：审查工程款支付依据是否合规合理；审查有关项目资金是否专款专用；是否按标准列支建管费、设计费、监理费、征地拆迁费、建安投资等是否超标准、超概算(预算或合同价)，如有应查明原因。
