由于远期外汇经常涉及跨期、外币业务，因而对会计分期和货币计量等会计基本假设提出了巨大的挑战。本文以外币应收应付事项的套期保值为例，通过对比和评价我国会计准则(下称CAS)与国际会计准则(下称IAS)的两种账务处理方法，对该项业务处理提出具体建议。 一、CAS与IAS关于远期外汇业务账务处理的介绍 例：中国某公司于2013年12月1日购入美国某公司10000美元的存货，约定60天以后支付款项，交易日美元对人民币的即期汇率为1∶6.13。为了避免汇率变动的风险，中国公司与经管外汇的银行签订将于次年2月1日按1∶6.135的汇率购买10000美元的期汇合同，并在2014年2月1日以净额方式结算该远期外汇合同。假设交易日之后的汇率分别为：资产负债表日即期汇率为1∶6.15，1个月的美元对人民币远期汇率为1∶6.155，人民币的市场利率为5％，2014年2月1日的即期汇率为1∶6.14。 (一)CAS关于远期外汇业务的账务处理 按照CAS的规定，这项业务应做如下账务处理： 1.交易日(2013年12月1日) (1)现货交易 借：商品采购 61300 贷：应付账款(美元)(10000×6.13) 61300 (2)套期划转 借：应付账款(美元) 61300 贷：被套期项目——应付账款 61300 (3)远期外汇合同公允价值为0，表外记录 2.资产负债表日(2013年12月31日) (1)记录远期外汇合同价值变动 合同价值=(6.155-6.135)×10000/(1+5％/12)=199(元) 借：套期工具 199 贷：套期损益 199 (2)记录被套期项目价值变动 借：套期损益[(6.15-6.13)×10000] 200 贷：被套期项目 200 3.结算日(2014年2月1日) (1)记录远期外汇合同价值变动 合同价值=(6.14-6.135)×10000=50(元) 借：套期损益(199-50) 149 贷：套期工具 149 (2)记录被套期项目价值变动 借：被套期项目[(6.15-6.14)×10000] 100 贷：套期损益 100 (3)收回合同价值 借：银行存款 50 贷：套期工具 50 (4)支付款项 借：被套期项目 61400 贷：应付账款(美元) 61400 借：应付账款(美元) 61400 贷：银行存款 61400 (二)IAS关于远期外汇业务的账务处理 按照IAS的规定，这项业务应做如下账务处理： 1.交易日(2013年12月1日) (1)现货交易 借：商品采购 61300 贷：应付账款(美元)(10000×6.13) 61300 (2)记录远期合同内容 借：应收经销商外币款项(10000×6.13) 61300 远期外汇合同溢价 50 贷：应付经销商本币款项(10000×6.135) 61350 2.资产负债表日(2013年12月31日) (1)记录应收经销商外币款项价值变动 借：应收经销商外币款项[(6.15-6.13)×10000] 200 贷：汇兑损益 200 (2)记录应付账款价值变动 借：汇兑损益[(6.15-6.13)×10000] 200 贷：应付账款(美元) 200 (3)摊销远期合同溢价 借：财务费用(50×50％) 25 贷：远期外汇合同溢价 25 3.结算日(2014年2月1日) (1)记录应收经销商外币款项价值变动 借：汇兑损益[(6.15-6.14)×10000] 100 贷：应收经销商外币款项 100 (2)记录应付账款价值变动 借：应付账款(美元)[(6.15-6.13)×10000] 100 贷：汇兑损益 100 (3)摊销远期合同溢价 借：财务费用(50×50％) 25 贷：远期外汇合同溢价 25 (4)收回应收经销商外币款项，用以支付应付款 借：应付账款(美元) 61400 贷：应收经销商外币款项 61400
