我国外贸企业进入电子商务领域，极大地推动了电子商务产业链的发展，传统的外贸企业和国外客户沟通主要通过电子邮件传真等通讯手段，这些商业活动，涵盖了产品研究、客户意见交流、合同签订等。电子商务的出现，将这一系列的商业活动纳入电子平台中，极大地方便了供需双方的商务活动，提高了商业效率。从传统的内贸企业来说，电子商务的出现，规范了此前庞杂的商业模式，产品推广、订单流程、产品配送等商业环节逐渐专业化与产业化。商贸企业利用多年的贸易经验和电子商务这个平台，发展了不同于以往的经营模式，商贸企业委托电子商务平台(如广播、电话、移动通信、电视、计算机网络等)销售产品，同时自行组织生产商品或寻找合适的供货商合作供货。 商贸企业在多年发展中，形成完备的生产制造产业链，其中处于产业链最重要环节的制造商，主要由于资金与营销禀赋的不足，开拓业务主要依赖各大商贸企业集团。在向电子商务进军的过程中，同样沿用了这一模式，商贸企业原有的供应链发展到电商环境下，形成了这样的一种业务形式：制造商向商贸企业供货，商贸企业与电商平台签署销售协议，转手向电商平台供货。在商贸企业与供货商的结算中，又分为买断供货商货权和供货商委托销售模式，买断形式与传统的商品营销并无太大区别。本文所要讨论的是供货商委托销售模式，即供货商保留货权，并向下游各级客户包括消费者提供退换货服务。供货商在发货之后，商贸企业要按照约定比例向供货商支付预付款，待商贸企业委托的电商平台将货物卖出后，且电商平台已向商贸企业支付货款，商贸企业再向供货方结清剩余货款。 此项业务的本质是商贸企业接受供货商委托进行受托代销，同时商贸企业又委托各电商平台进行委托代销，这是一个连续的过程，会计核算中存货变动与成本变动不同于传统的商贸会计，这种新型业务的出现，对于商贸企业的会计核算和管理提出了新的挑战，本文就此类电商业务为例，在会计核算和管理方面进行初步的探讨。 一、电商业务的会计核算和处理 在整个业务流程中，在供货商和电商平台之间，商贸企业既扮演受托人的角色，又扮演委托人的角色。在这种情况下，商贸企业将货物从供货商的仓库发给电商平台后，既不能做采购库存的确认，也不能确认收入。但是会计上仍然要核算出这个过程来进行管理控制，这就给商贸企业传统的会计核算和会计处理提出了新的挑战。 (一)商业流程和会计处理 1.预付货款 电子商务平台发出要货通知单，商贸企业让供货商将货物发往电商平台的仓库，电商平台验收入库后，供货商将在电子商务平台上的入库单据提交给商贸企业，按照约定比例，商贸企业向供货商预付部分货款。 例：电商平台的第2013NX0001号订单是印花衬衫100件，每件价格为298元，商贸企业和供货商约定的预付金额为电商平台订单的70％。该业务的会计处理如下： 借：应付账款(供货商) 20860(298×100×0.7) 贷：银行存款 20860 同时，按预付款，预估货物的入库和发出 借：库存商品——受托代销商品 20860 贷：应付账款(供货商) 20860 借：库存商品——委托代销商品 20860 贷：库存商品——受托代销商品 20860 “库存商品”会计科目下新设了“受托代销商品”和“委托代销商品”两个二级科目。“受托代销商品”用来核算商贸企业接受供应商的委托进行销售的商品。“委托代销商品”用来核算商贸企业委托电商平台进行销售的商品。 2.货物卖出，收取采购发票 电商平台的货物卖出以后，电商平台在网站上向商贸企业公布相应的对账单，商贸企业按对账单向供货商发出开票信息，供货商开出增值税票给商贸企业。接上例，电商平台的对账单见表1。
商贸企业和供货商约定的利润为电商平台开票金额的2％。则供货商按照单价为298×(1-0.02)=292.04元给商贸企业开具增值税专用发票。商贸企业在收到税票后做相应的会计处理如下： 首先，红冲预估货物的入库和发出： 借：库存商品——受托代销商品(红冲)-12516(298×60×0.7) 贷：应付账款(供货商)(红冲) -12516 借：库存商品——委托代销商品(红冲) -12516 贷：库存商品—受托代销商品(红冲) -12516 根据收到的采购发票，进行真实的商品入库和发出： 借：库存商品——受托代销商品 14976.41(292.04×60/1.17) 应交税费——应交增值税(进项税额) 2545.99(14976.41×0.17) 贷：应付账款(供货商) 17522.40(292.04×60) 借：库存商品——委托代销商品 14976.41 贷：库存商品——受托代销商品 14976.41
