为了鼓励企业进行技术创新，国家给予企业技术开发费用加计扣除的税收优惠，除《企业所得税法》及其实施条例外，涉及的政策还包括：财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企［2007］194号)；科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火［2008］172号)；国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发［2008］116号，以下简称国税发［2008］116号)；财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税［2013］70号，以下简称财税［2013］70号)。在对研发支出进行实务处理时，会计核算与税务处理存在不少差异，对此，笔者特对企业研发支出加计扣除进行梳理，以飨读者。 研发支出加计扣除的相关政策 1.《企业所得税法》允许“三新”支出加计扣除。《企业所得税法》第三十条规定：“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。研究开发费加计扣除政策上升为《企业所得税法》中的法律条款，体现了国家对该项政策的高度重视。 2.《企业所得税法实施条例》对加计扣除比例进行了规范。《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：“研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销”。 3.国税发［2008］116号对以前的文件规定进行了统一，从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同研发方式(如合作开发、委托研发、集团集中研发)的执行办法、加计扣除的财务核算、加计扣除的税收管理等方面，对研发费用的加计扣除问题做出了系统而详细的规定。 4.财税［2013］70号将基本保险等纳入加计扣除范围，明确了将应发工资作为加计扣除项目；详细规定了专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；增加了新药研制的临床试验费可以扣除。在鉴证方面，财税［2013］70号规定，新增企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。 研发支出加计扣除的使用对象及范围 研究开发活动是指“企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动”。 允许加计扣除的企业是指“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。以下三类企业不能享受：(1)非居民企业，(2)核定征收企业，(3)财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。 研发费用的归集与核算 研发企业应按照文件规定设置研发费用明细账，假若对相关费用列支不标准、不规范，将导致不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此，企业应该从以下几个方面入手，准确归集和核算研发费用。 (一)归集 1.材料、燃料和动力费用。对于研发费用消耗的材料、燃料和动力费用的进项税额是否可以抵扣，应根据企业实际情况，具体情况具体分析。研发出来的产品如果适用增值税，其领用的材料进项税额可以抵扣；研发出来的产品如果适用营业税，其领用的材料进项税额则不应该抵扣。 2.工资、薪金、奖金、津贴、补贴。直接从事研发活动在职人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，可以税前扣除并可以加计扣除。 3.仪器、设备的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费，如果按税法规定的折旧年限和用途计提，一般都可以税前列支。但并不是所有的折旧和租赁费都可以加计扣除，只有专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费才能加计扣除。 4.委托给外单位进行开发的研发费用。企业除取得委托外单位开发的研发费用的发票外，还需受托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托方开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 5.对两个或两个以上企业共同合作开发的项目，应根据合同规定，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 6.其他费用的归集。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，可以在所得税前加计扣除。另外，新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费，勘探开发技术的现场试验费，研发成果的论证、评审、验收费用，同样可以在企业所得税前加计扣除。 (二)核算 设置“研发支出”成本账户，用以归集企业研究开发项目中发生的各项研发费：基于“符合条件的资本化”的会计处理方法，“研发支出”可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 具体会计核算处理如下： 1.相关研发费用发生时， 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出
