经营活动是形成企业现金流量最为频繁和复杂的活动，而购买商品、接受劳务支付的现金流量是经营活动现金流量的重要组成部分，本文以现金流量表项目“购买商品、接受劳务支付的现金”为例，介绍分析填列法在现金流量表编制中的应用。 一、“购买商品、接受劳务支付的现金”的基本调整 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“应交税费——应交增值税”等科目的记录分析填列。为简化文字，以下将“主营业务成本”和“其他业务成本”全纳入“营业成本”；将“营业成本”、“进项税额”、“应付账款”、“应付票据”及“预付账款”再加“存货”简称为“六付”账户(从理论上讲，进项税额并不是支出，这里简化处理将进项税额列为支出，存货主要为企业外购原材料或在外购原材料基础上加工的产成品，也属于企业支出，为了方便记忆与讲解，故将这六个账户统称为“六付”账户)。本文将与“六付”有关的调整称之为基本调整。基本调整可以总结为一笔基本调整分录，即： 借：营业成本 存货 应交税费——应交增值税(进项税额) 应付账款 应付票据 预付账款 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 二、“购买商品、接受劳务支付的现金”的特殊调整 由于各种原因，当基本调整中“六付”账户的发生额与“购买商品、接受劳务支付的现金”无关时，就要进行特殊调整。对于需要进行特殊调整的业务，其特殊调整方法是，将“六付”账户修改为“购买商品、接受劳务支付的现金”，同时“六付”账户的对应账户不变。当“购买商品、接受劳务支付的现金”在借方时，特殊调整中要作为减项进行调整；当“购买商品、接受劳务支付的现金”在贷方时，特殊调整中要作为加项进行调整。特殊调整事项涉及很多且比较复杂，常见的特殊调整项目分别按对应的“六付”账户分类可归纳如下： (一)“营业成本”的特殊调整 1.经营租赁形成的其他业务成本，成本的发生是由于租赁资产的折旧，并未增加现金支付： 借：其他业务成本 贷：累计折旧 将“六付”账户替代为“购买商品、接受劳务支付的现金”： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：累计折旧 以上分录中“购买商品、接受劳务支付的现金”在借方，故要作为减项调整进行处理。 2.投资性房地产形成的其他业务成本，成本的发生同样是由于资产折旧，并未增加现金支付。限于篇幅，此处将两笔分录并为一笔(该分录中括号内的内容为替代后的科目，以下所有项目类似处理)： 借：其他业务成本(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整) 贷：投资性房地产累计折旧 3.确认收入并结转成本的视同销售。 (1)将货物交付他人代销，将自产、委托加工的货物用于个人消费、分配给股东等。当视同销售符合收入确认条件确认收入时，要同时结转相应的主营业务成本： 借：主营业务成本(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整) 贷：存货(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整) 由此可以看出，该事项并未引起现金流变化，不作调整。 (2)非货币性资产交换(公允价值模式计量)或债务重组，确认主营业务收入及销项税额，同时结转相应的主营业务成本，其会计分录同上，故不作调整。 4.赊购退回，在发生当期冲减了相应的应付账款： 借：应付账款(购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整) 贷：库存商品(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整) 5.现购退回，退回当期并没有收到现金，形成其他应收款： 借：其他应收款 贷：库存商品(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整) 6.现购退回，发生当期收到现金： 借：库存现金/银行存款 (购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整) 贷：库存商品(购买商品、接受劳务支付的现金，加项调整) 此业务发生时收到的库存现金或者银行存款是属于“购买商品、接受劳务支付的现金”中退回的部分，故应作减项调整，这样一来，整个分录可视为不作调整。 (二)“存货”和“增值税进项税额”的特殊调整 1.债务重组、非货币性交换得到存货，该事项并没有引起现金流出，以固定资产换入存货为例，其会计分录为： 借：库存商品/原材料 (购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整) 应交税费——应交增值税(进项税额) (购买商品、接受劳务支付的现金，减项调整) 贷：固定资产清理 2.不确认收入的视同销售。 (1)收取手续费方式下销售代销商品： 收到受托代销商品时，受托代销商品作为存货的一部分列报：
