［中图分类号］F271 ［文献标识码］C ［文章编号］1005－9016(2013)12－30－04 近年来，随着国有经济结构调整的深入，地方政府加大了对国有港口企业的支持力度，鼓励港口企业通过资产重组并股份制改造上市，以达到完善股权架构及法人治理结构、借助资本市场整合港口资源和提高整体竞争力的目标。但在国有港口企业申报上市过程中，港口企业有其本身的特点，历史遗留问题较多，在相关资产重组规定难以涵盖具体情况下，谨慎选择合适的会计处理方法将减少对港口企业的财务状况影响，有利推进重组改革及上市进程。 一、国有港口企业改制上市前存在的问题 大型国有港口企业一般会经历三个重大的改革过程：从中央直属港口到双重领导再到将港口下放地方政府；实现政企分开，建立现代化制度的集团企业；集团企业在地方政府的支持下资产重组以及进行股份制改造上市。在实行政企分开时，主要是不再承担港政管理职能，但治理机构仍存在不完善的地方，与现代化企业格格不入。 1.港口企业尚背着非经营性单位及承担社会职能机构的包袱。作为一家成立已久的国有企业，改制前沿袭了传统国有企业的一些管理体制弊端，承担了部分不应由现代企业承担的社会职能、管理职能。尤其是公安局、技校、疗养、公共等社会职能，难以在短期内彻底移交。股份制公司需要建立完善的公司法人治理结构，资产清晰，才能具备企业竞争优势。所以必须妥善处置公安局、技校等社会职能机构及移交相应的人、财、物。 2.港口企业总体固定资产规模偏大，尤其土地处置较为复杂。在长期资产中，其中土地多数是国有无偿划拨的，因建港时间长，法人治理结构的不完善，长期以来形成主体之间交叉使用土地，使用和收益不一致。股份制公司要做到产权清晰，保持独立性和持续性，则需要正确处理好不一致所涉及的一系列问题。 3.离退休人员较多，负担的费用高。因历史原因，港口企业仍按政策承担着离、退休人员统筹外费用，其涉及的安置等问题需要一笔巨大的费用。股份制公司为突出主营，减少包袱，吸引有实力的投资者，体现对少数股东的公平性，此笔费用在股份制上市前须得到妥善解决。 4.评估增值所带来的影响。由于港口码头土地多数是划拨土地，其中不乏属于按国家政策需要特殊处理的，如纳入“三旧改造”等政策的土地。这些土地原有土地价值在账上只是象征性反映，几乎等于零。为了真实反映土地公允价值，必须对土地等资产进行评估。而巨大的土地增值，意味着对股份制改造后上市公司的利润会产生巨大的影响，给经营和盈利指标带来压力，甚至影响上市的一些硬性指标条件。 二、改制上市的若干会计处理难点 按照《企业国有资产监督管理暂行条例》和国务院国有资产监督管理委员会的有关履行规定或批准程序，港口企业改制上市，一般需要以下过程：制定方案、方案报批、清产核资、财务审计、资产评估、企业国有产权转让方案审批、引入投资者，验资、成立股份公司，在整个过程期间主要在清产核资日、股改基准日、股份成立日三个时点进行账务调整处理。 目前港口企业重组改制设立股份公司的方式主要有两种，即发起设立、整体变更。发起设立是指以经评估后的资产、股权及部分现金出资，联合其他发起人共同发起设立股份公司，同时保存集团公司和设立股份公司；整体变更是指剥离的资产以无偿划转或转让方式，转由地方政府的国有资产管理公司持有，集团公司整体变更为股份公司。 为突出主营，减少包袱，港口企业一般将与港口主业相关的经营性资产整体注入股份公司，根据难以短期移交的实际情况，改制前的非经营性单位及承担社会职能、非港口主营业务，一般都会留存在集团公司处理。所以港口企业多数会以发起设立方式成立股份制公司。 在资产重组并改制上市的过程中，会计处理难点主要体现在： 1.资产负债划分引起的会计处理难点 因原集团仍会保持下来继续管理非主营业务单位和管理职能机构，而股份公司承接原集团大部分的资产、负债，两者在资产负债的划分上：第一，如何明确划分资产负债的原则。原集团公司总部和非经营性单位、社会职能机构、非港口主营业务单位，一般以一个整体法人单位存在，且资产交叉使用，比如某单位的房屋在其账面上，但土地并不在其财务账面上。所以在划分资产负债时，并不能简单地将某个单位整体移交到股份公司或留存在集团公司，其中明确具体划分的界限显得尤为重要。第二，股份公司属于新成立的单位，要在短期内上市，需要申请三年连续经营豁免，编制近三年的报表，并且要有一定的可比性。将面临着如何将原集团土地、对外投资、合同、借款、人员、收入、支出等进行追溯调整并在账面上体现出来的问题。第三，对股改日至建账日的资产负债变化及损益如何处理。比如，评估日纳入的负债，有可能在股份公司成立日就还清了；没有还清的负债，短期内没有获得银行或债权人的同意更改，至成立日仍旧为处理好相关的手续；有些土地资产可能因为地方政府政策发生了重新进行划分的变化；资产负债在股改日至建账日期间产生的利润如何划分；资产折旧如何账面调整等等。
