基于环境信息披露视角的环境审计研究

       20世纪80年代开始，随着环境污染与生态破坏问题的日益严重，环境保护问题逐渐成为国际社会关注的重心。对人类面临的环境日益恶化、贫困加剧等一系列的突出问题，国际社会取得了一致共识，并且共同采取了积极行动来预防和治理环境问题。环境审计是社会相关审计中的一种，是指由有关审计组织，根据相关的环境政策和法规，遵循审计准则，定期对被审计单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告给被审计单位。环境审计的主要目的是使政府完善有关环境的立法，完善管理监督体系，提高环保意识，实现国民经济的可持续发展。

       一、环境审计概述

       (一)环境审计的产生背景

       从20世纪70年代开始，西方发达国家出于竞争和自身发展的需要，同时，面临社会对环境信息的需求，一些公司开始在年度报告中披露企业有关环境方面的信息。目前环境信息已成为评价企业持续经营能力和业绩以及制定相关决策的重要因素和指标，为企业财务报告的内部和外部使用者提供可靠有效的信息。而对于一个经济快速发展的国家来说，由于企业是环境污染和资源使用的制造者和受益者，是环境问题发生的主要来源，在发展生产经营活动的同时，企业作为社会生产总值的贡献者应该重视环境问题，对于环境污染的治理情况和各种资源的使用情况，应该对投资人、社会和政府进行详细的交待，这些都需要企业在财务报告中对外披露。

       (二)环境审计的必要性

      

      在众多企业中，上市公司最受市场和公众的关注，并且由于他们已经具有了一定规模和发展的成熟度，所以上市公司的对外审计报告也更加注重在环境方面的规范和责任，使公众可以具体地知道公司在发展的同时，对环境保护和治理的重视及实质行动。公司环境信息披露的方式也从最初的只在年度报告的“管理层分析和讨论”简略提及，发展到如今有些公司已经制定独立的企业环境报告，内容也从环境映像信息扩展到环境会计和环境审计信息。披露环境信息的行业也从与环境有关联的敏感型行业发展到不同类型的许多企业。我国环境审计正处于发展过程中，有关法律法规尚待完善，因此分析目前环境审计现状及问题仍以环境信息披露为主体。笔者以造纸印刷业上市公司为例，通过分析目前我国环境信息披露方面的现状，以此发现现阶段环境审计存在的问题并提出对策。

       二、企业环境信息披露现状分析

       (一)样本选取

      

      根据2010年9月环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》，火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业共16类行业为重污染行业。因此笔者选取造纸印刷业作为研究样本，选取2011年沪市造纸印刷行业在沪市A股上市的公司共13家。在样本选取时，遵循两条原则，一是不选取ST公司，因为代表几年来财务状况发生异常变动；二是不选取发行S股的公司。S股和A股公司的经营情况有很多差异，为避免统计分析时产生误差，所以将S股公司排除在样本选取范围之外。

      

       (二)研究方法 根据《证券法》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》的规定，上市公司信息披露的文件主要包括：招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。本文采用统计分析与案例分析相结合的方法，分析造纸印刷行业公司在沪市首次公开发行招股说明书和2011年年度报告以及其他文件相关的环境信息披露的报告，以了解上市公司环境信息披露方面所做的努力。其中，这些样本公司的年度报告和招股说明书主要来源于巨潮咨询网和上海证券交易所网。

       (三)环境信息披露现状

       (1)招股说明书中环境信息的披露。从招股说明书的内容来看，除了界龙实业以外，其他12家上市企业都进行了一定程度上行业，披露比例高达92％。由于造纸印刷业属重污染行业，所以对环境问题的关注和重视是上市公司必须承担和解决的问题。这些公司信息披露的方式存在很多变化：1997年以前上市的公司主要在招股说明书的“环保风险”中说明有关环境的情况，2000年以后在说明书的“募集资金运用”、“发行人情况”等部分都对环境治理和防范等进行了阐述，而2004年之后则在招股说明书的“业务和技术”部分详细披露了公司的环境信息，如2004年在沪上市的岳阳林纸在“业务与技术”部分具体说明了企业生产过程中产生的环境风险、污染情况以及对污染物的排放和处理、环境管理体系的认证方面的情况，2012年上市的东风股份公司在其招股说明书中更说明了该公司环保安全的优势，具体情况见表2。

      

       (2)年度报告中的环境信息披露。从这13家样本公司来看，它们都采用了补充报告的模式来披露环境信息，在年度报告现有模式的基础上，在“董事会报告”、“会计报表”等结构中添加公司的环境信息，但缺少量化的数据或体现其环境状况的图形和表格。目前这13家公司均没有采用编制独立环境报告的方法披露环境信息。通过分析13家样本公司2011年的年度报告，除了界龙实业没有进行环境信息披露外，其余公司均对环境信息进行了不同程度的披露。上市公司大部分均在“公司治理结构”这一部分披露环境信息，其次是在“董事会报告”，但没有一家公司发布独立的环境报告书。其中详细披露环境信息的有9家，简略披露的有3家，没有披露环境信息的只有1家。环境信息披露情况与审计意见如表3，从表3可以看出，目前环境信息披露的内容大部分都是标准无保留意见，因此，环境信息披露的内容和形式都没有在审计报告中得到详细直观的体现，也就是说环境审计基本没有体现出其环境信息披露方面的作用。