同样是生物资产，小企业动物类生物资产成本归集和销售与林木类生物资产不同。动物类生物资产的核算分为单一动物类生物资产的核算、一种副产品动物类生物资产的核算和多种副产品动物类生物资产的核算等情况。 单一动物类生物资产 单一动物类生物资产是指养殖的不产生副产品的生物资产。其成本归集比较简单，也不存在分摊成本费用问题。 ［例1］某渔场本期购买泥鳅鱼苗一批，价款30万元，运输费、保险费等附带成本1万元。款项全部以银行存款支付。会计处理如下(单位：万元，下同)： 借：消耗性生物资产——泥鳅 31 贷：银行存款 31 单一动物类生物资产在养殖(生产)过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额消耗性生物资产成本。 ［例2］某渔场本期养殖泥鳅过程中，领用饲料一批5万元，支付防疫费及渔场租赁费共计1万元、工资费用3万元。款项全部以银行存款支付。会计处理如下： 借：消耗性生物资产——泥鳅 9 贷：原材料——饲料 5 银行存款 1 应付职工薪酬——工资 3 出售消耗性生物资产，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。按照其账面余额结转消耗性生物资产成本。 ［例3］某渔场本期出售养殖泥鳅一批，收款55万元，存入银行。其泥鳅成本为40万元。会计处理如下： 借：银行存款 55 贷：主营业务收入 55 同时，结转成本 借：主营业务成本 40 贷：消耗性生物资产——泥鳅 40 一种副产品动物类生物资产 养殖一种副产品动物类生物资产是指养殖(生产)动物类生物资产收获不仅有产品，还有一种副产品。其中，副产品的成本按售价计算的方式结转。 ［例4］某养鸡场养殖一批育肥鸡，发生鸡苗成本2万元，饲料成本5万元，防疫费0.1万元，人工费2.9万元，场地折旧费1万元。养殖期间，出售鸡粪一批，价款0.1万元。3个月后，育肥鸡出栏，取得销售收入15万元，存入银行。 1.归集成本： 借：消耗性生物资产——育肥鸡 11 贷：银行存款 2.1 原材料 5 应付职工薪酬——工资 2.9 累计折旧 1 2.出售鸡粪： 借：银行存款 0.1 贷：其他业务收入 0.1 同时，结转成本： 借：其他业务成本 0.1 贷：消耗性生物资产——育肥鸡 0.1 3.出售育肥鸡： 借：银行存款 15 贷：主营业务收入 15 同时，结转成本： 借：主营业务成本 10.9 贷：消耗性生物资产——育肥鸡 10.9 多种副产品动物类生物资产 如果动物类生物资产养殖(生产)过程中，出产的不仅有动物类生物资产生产的产品，还有多种副产品。企业不论主产品，还是副产品，均通过“农业生产成本”科目核算。可见，这种多副产品的动物类生物资产其产品成本归集较为简单，分配较为复杂。基于简化会计核算的考虑，与养殖一种副产品动物类生物资产的副产品成本一样计算，即出售价格即为其副产品成本。 ［例5］某奶牛场养殖一批奶牛，购买奶牛成本20万元，运输费、保险费1.6万元。以支票付讫。养殖过程中，领用饲料成本0.5万元，支付防疫费0.1万元，人工费2.9万元，场地折旧费1万元，奶牛按3年折旧，计提折旧费7.2万元。本月，出售牛粪一批，价款1万元；出售牛犊3头，收款1.5万元；农场牛奶销售收入5万元，存入银行。牛奶成本4万元。 1.购买奶牛： 借：生产性生物资产——奶牛 21.6 贷：银行存款 21.6 2.归集牛奶成本： 借：农业生产成本——农产品(牛奶) 3.6 贷：原材料 0.5 银行存款 0.1 应付职工薪酬——工资 2.9 累计折旧 0.1 分配奶牛成本： 奶牛折旧费＝21.6÷3÷12＝0.6(万元) 借：农业生产成本——农产品(牛奶) 0.6 贷：生产性生物资产累计折旧 0.6 3.出售牛粪： 借：银行存款 1 贷：其他业务收入 1 同时，结转成本： 借：其他业务成本 1 贷：农业生产成本——农产品(牛奶) 1 出售牛犊： 借：银行存款 1.5 贷：其他业务收入 1.5 同时，结转成本： 借：其他业务成本 1.5 贷：农业生产成本——农产品(牛奶) 1.5 出售牛奶：
