[中图分类号]F222.1[文献标识码]A[文章编号]1005-9016(2013)04-24-08 物流业作为传统运输、仓储、通讯及新兴信息技术产业的综合,其本质为服务业,经由自身发展能够提升服务业对经济增长的作用力度。作为创新的管理组织模式,不仅为传统服务业带来增长机遇,还带来管理咨询、客户服务与代理等服务业形式的兴起,把过去附属于制造业的许多职能分离,展开专业化运营,推动服务业扩围。且在物的流动过程中,会出现相应的资金、信息与人员流动,从而带动商业、旅游业、金融保险业与信息服务业的发展,推动第三产业全方位发展,使产业结构步入更高阶段。王乔①采用税收增额贡献率、税收协调系数等指标衡量物流业税收的经济增长绩效。交通运输、邮电通信和仓储业的税收贡献不足,中西部地区物流业税收贡献总体高于东部地区。需将物流业的营业税率统一调整为3%、运用企业所得税政策扶持物流行业私营企业和个体经营的发展、加大对中西部地区物流业发展的税收扶持力度,刺激物流业的发展,提升高消费信心,扩大内需。 王丹②指出物流业税收政策对物流行业几乎没有倾斜,在一定程度上束缚了物流业的发展。需将仓储企业营业税率由5%降为3%;对全国区域性的物流企业统一缴纳企业所得税,对中小物流企业减免企业所得税;对物流仓储用地、铁路专用线等基础设施占地在城镇土地使用税上给予减免;对仓储用房按房产余值计算缴纳房产税,结合房产已使用年限,给予一定比例的房产税减免优惠;按照物流企业的营业额单向计缴印花税;降低水利建设基金等地方性收费缴纳基数和费率。 刘国莲③比较物流业利润率和社会平均利润率,使用差额利润调节法,对物流行业税收负担展开评价。物流行业税收政策存在税负过重、重复纳税、经营成本过高、偷逃税款等问题,需重新确定营业税计税基数、降低营业税税率、统一物流业运输发票、扩大增值税抵扣范围等。 席卫群④从经济增长、经济增长方式转变、服务业发展、就业增加角度论证物流业的正向效用,可运用税收政策激励物流业在降低运营成本、提高经营效率、缩小地区差距上下工夫。 龚辉文⑤对比所得税、流转税政策,所得税政策对物流行业的推动效果较为显著。要么把物流业作为优先发展的行业,在所得税方面予以重点优惠;要么运用税收优惠吸引外资发展物流业,使本地区发展成为国际物流中心。 孟宵冰⑥比较中外物流业税收政策的绩效,中国物流税收政策存在重复征税、税负过重、偷漏税严重。可统一物流业营业税政策,尽早出台物流业专门税收政策;重新确定物流业营业税计征基数,解决重复纳税问题;降低物流业营业税税率,减轻物流企业的税收负担;出台促进物流业发展的税收优惠政策。 综上可知,国内学者不断关注物流业税收政策的绩效,并对物流业税收政策提出一些意见和建议,但就物流业税收政策绩效评价本身的研究比较鲜见。这里采用有关物流业税收绩效评价指标,对近期我国物流业税收政策绩效展开实证分析,并对物流业税收政策绩效评价本身进一步探讨。 二、物流业税收政策绩效评价指标与数据说明 (一)物流业税收政策绩效评价指标 采用的物流业税收政策绩效评价指标有税收增长率、宏观税收负担、边际税收负担、税收幅度变动率、资产税收负担率、税收增长系数等。其中: 1.宏观税收负担(物流业或地区税收额/物流业或地区生产总值),反映物流业或地区单位生产总值所承担税收负担。 2.边际税收负担(△税收/△GDP),反映单位新增GDP的税收负担。 3.税收负担变动率(物流业或地区税收变动额/全国税收变动额),反映物流业或地区税收变动对于全国税收变动的比重。 4.资产税收负担率(地区或物流业或企业纳税额/资产总额),反映纳税人资产负税的状况。 5.税收增长系数(物流产业或地区税收比重/物流产业或地区GDP比重),反映税收和经济增长的关联度。如果税收增长系数为1,说明税收负担和经济增长发展步调一致,如果税收增长系数>1,说明税收负担重于经济增长幅度;如果税收增长系数<1,说明税收负担轻于经济增长幅度。 (二)数据说明 物流业包含较多子类别,如运输业、仓储业、装卸业、货代业、邮政物流业,涉及较多的税种,如营业税、城建税及教育费附加、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、印花税、车船税等。 《中国税务年鉴》从2000年起对各行业的税收展开分类汇总,这里选取2000~2011年税收数据,对物流业税收绩效状况展开分析。《中国税务年鉴》汇总统计交通运输、邮政与仓储业,并对全国交通运输、邮政、仓储业分别统计,但各地区的数据只有汇总数据,未公布各地区的交通运输、仓储、邮政业各自数据信息,在《中国统计年鉴》与《中国第三产业统计年鉴》中也只公布了交通运输、邮政与仓储业的汇总数据,因此,在测算物流行业总体边际税负、税收负担变动率和资产税收负担率时,对交通运输、邮政与仓储业汇总展开分析,未对交通运输、邮政、仓储业分别展开分析。 三、中国物流业税收政策绩效评价 (一)宏观税收负担与边际税收负担 从图1看,全国和交通运输、邮政与仓储业的宏观税收负担率和边际税收负担率来看,宏观税收负担率逐年上升,但在2009年之前交通运输、邮政与仓储业还是低于全国宏观税收负担率,自2009年起开始高于全国宏观税收负担率;边际税收负担率在2008年之前低于全国边际税收负担率,但差距起伏变动较大,2008年边际税收负担率超过全国的边际税收负担率,2009年受到国际金融危机的影响,又大幅回落为负值,2010年有所回升,2011年又出现大幅增长,与全国边际税收负担率相差无几。总体来看,交通运输、邮政与仓储业的宏观税收负担率呈现上升态势,而边际税收负担率起伏不定,也与国家对物流业相关税收政策的实施有关。