中图分类号：F233 碳资产是随着碳排放权交易的兴起而产生的，碳资产的价值也受到市场的认可。作为经济活动的“商业语言”，会计应对企业的碳经济活动进行全面地反映、控制和监督，碳资产会计的出现也就顺理成章。但是由于碳资产会计产生较晚，理论研究仍需完善，实务探索的成功案例缺乏，这些都阻碍了碳资产会计的发展与应用。资产评估作为市场经济的又一重要“语言”，成为市场交易双方的重要媒介。资产评估的引入有助于碳资产会计的市场化，它可以为碳资产会计提供有效的市场信息，从而提高碳资产的会计处理水平，提升碳信息质量。因此，资产评估有效地服务于碳资产会计处理，成为碳资产会计推广与应用的重要前提。 一、碳资产评估视角下碳资产会计科目的确认 作为一种特殊的排污权，由于环境承载能力有限和国家的减排任务等限制，碳排放权具有相应的价值得到市场的承认。同时，将碳排放权确认为资产还是费用国内外学者已经达成一致结论，即碳排放权满足资产的定义，应该被确认为资产(IASC，FASB)。但是在将其确认为哪类资产上国内外学者却有着不同的认识。Wambsganss和Sanford(1996)从碳资产的使用角度出发，认为取得碳资产预期用以补偿将来碳的实际排放，应该确认为存货。Adams等(1989)从碳资产未来收益的角度认为碳资产的价值是建立在未来排放权的收益基础上，是未来收益的折现，应该确认为有价证券；同时随着交易市场的不断发展与完善，未来的碳资产甚至可以作为期权、期货来处理。Ewer等(1992)从碳资产的物质形态和法律范畴角度分析了碳资产的归属问题，他认为由于碳资产不具有实物形态和实际存在的契约关系，所以应将碳资产确认为无形资产。此外，王艳、李亚培(2008)认为碳资产应确认为交易性金融资产；毛小松(2011)则指出碳资产应该确认为可供出售金融资产。 碳资产确认为哪类会计科目，这需要会计人员分析碳资产的取得方式以及碳资产为企业创造收益的方式与期间，综合各种因素的情况下合理确认碳资产的会计科目。 在资产评估中，作为评估对象的碳资产能够为控制主体带来经济利益，是具有稀缺性的资源。因此，只要碳资产为投资者所拥有，并用来投资，都要评估作价。在资产评估中，碳资产的确认标准需考虑以下因素： 1.碳资产在评估时已存在。碳资产的存在是过去发生经济活动的结果。碳资产无论从政府无偿取得或者从市场购买取得，这都是过去的经济活动形成的。如果碳资产过去存在，但碳资产现在被消耗或者转让，则该碳资产就不能被视为企业资产。 2.碳资产由企业所控制。碳资产不论是从政府无偿取得，还是市场购买所得，亦或是技术改进形成的，只要是归企业支配使用的碳资产，均在评估范围之内。 3.被评估碳资产必须有效用。碳资产应能够为企业获取经济利益，没有效用的碳资产不能列作评估对象，已失效的碳资产也不能列作评估对象。只要碳资产有效用，无论什么形式的碳资产都应列为评估对象。 4.碳资产的稀缺属性。气候变暖和政府减排任务使得碳资产成为稀缺产品，企业获得其控制权必须付出代价，因此，具有稀缺性的碳资产才可成为资产。可想而知，假设对碳排放不加限制，即使碳排放能在未来给企业带来收益，但其并不稀缺，也就不能称为资产。 二、碳资产评估视角下碳资产计量属性的选择 碳资产会计计量的主要问题是碳资产计量属性的选择。国内外相关研究文献表明，碳资产计量属性的选择很大程度上取决于将碳资产划分为何种资产类别，包括历史成本、可变现净值和公允价值。张鹏(2010)认为将碳资产确认为存货，初始价值按照取得碳资产时实际支出作为存货的成本，期末以成本与可变现净值孰低来计量碳资产的价值。何洪峰、刘桂春(2010)认为应将碳资产确认为无形资产，以取得碳资产的实际支出作为无形资产的历史成本，按照碳资产的使用年限平均分摊计入损益。李亚培(2008)认为碳资产应确认为交易性金融资产，市场价值成为碳资产的计量属性。由于取得碳资产的途径各有不同(无偿配给、技术改进和有偿购买)，有些学者认为应该采用多种计量属性来核算碳资产。 通过对历史成本、可变现净值与公允价值的分析发现，历史成本计量虽然能够可靠地计量企业有偿购得的碳资产，但是在计量无偿取得的碳资产方面无法实施；用可变现净值进行碳资产的期末计量又不能满足不同类型企业对于碳资产的计量要求；公允价值计量容易受到企业管理层的操纵，增加碳资产的计量风险。所以，碳资产的会计计量应采取多种价值计量属性。在多种价值计量属性下，无偿取得、技术改进获得、市场购得的碳资产都可以得到准确的计量，同时满足了不同类型企业的需求。在这种情况下，由于历史成本和可变现净值易于获取，公允价值的确定就成为计量碳资产的关键和难点。由于资产评估涉及交易双方的讨价还价，可以利用搜集到的市场信息相对准确地确定碳资产的市场价值，以此确定碳资产的公允价值。碳资产公允价值的确定主要受以下几方面因素的影响。 1.专业能力的要求。碳资产这种新型资产对会计理念的冲击很大，碳资产确认资产类别还处于探索与论证阶段，碳资产公允价值还需专业人员的评估，这些超出了一般会计人员的知识、能力和经验范围。所以，在确定碳资产的公允价值时，必须要有专业的评估机构及评估人员参与。
