[中图分类号]F275 [文献标志码]A [文章编号]1673-5609(2013)04-0097-07 一、引言 二十一世纪是知识经济世纪，科学技术正在以从未有过的巨大威力和难以想象的速度深刻地影响着人类经济和社会的发展。技术、知识和信息成为企业经济发展的强大动力，成为决定企业核心竞争力的关键因素。理论研究早已表明，技术、知识和信息在企业中的价值创造能力已经远远超过传统的人、财、物等生产要素。会计是经济社会发展到一定阶段的产物，而资产负债表作为财务报告的一个重要组成部分主要对企业当前的财务状况进行反映，也在随着经济的发展不断地发展和完善。现行资产负债表仍集中反映企业的财务资本和物资设备资本，而对企业人力资本和技术资本的分类尚未明确列示。这使得现有资产负债表对于资产的列示方法受到了严峻的挑战。 本文按照生产要素理论，把资产负债表反映的资产项目进行重新分类，以使其资产项目完全反映企业的人、财、物资本和技术资本，并且选取2011年潍柴动力股份有限公司的资产负债表，按照要素资本理论进行重新列示并对企业的要素资本进行分析，以验证重新分类后的资产负债表的可行性。 二、理论述评 美国的SEC委员沃尔曼曾经指出，传统资产负债表很不重视反映那些比过去更能创造财富的资产，比如品牌、专利权、版权、研究和开发支出、人力资源等无形资产，而这些资产在全部财富中正产生日益增多的财务份额；安达信会计公司全球执行总裁劳伦斯·温巴奇也指出，如今的财务报告模式仅把重点放在硬性资产上，他认为应该提供更多关于软件资产的信息，因为这些软资产是公司未来现金流量和市场价值的动力所在，至少知识资本、软件技术、知识产权等无形资产以及人力资源价值是必须考虑的。沃尔曼和劳伦斯·温巴奇认为未来资产负债表应系统反映的品牌、专利权、版权、研究和开发支出、软件等都是我们上述要素资本理论中技术资本、信息资本和知识资本所包含的项目。此外，二者一致认为要把人力资本作为资产负债表主要反映的资本。而对现行资产负债表的重新分类和适当还原至少可以将人力资本、财务资本、物资资本和技术资本反映出来。 近年来，资产负债表项目按核心性业务分类，成为改进资产负债表的一种尝试。美国注册会计师协会在1995年发表的《改进企业财务报告》论文中提出了多项改进财务报告的建议，里边就包括企业要按照核心业务和非核心业务进行报表内容列示。 随着管理会计的逐步发展和财务分析体系的逐步完善，财务管理出现了管理用资产负债表。管理用资产负债表按照生产经营活动与金融投资活动进一步区分经营资产和金融资产。另外，还有学者按照货币性与非货币性对资产进行分类。 现行资产负债表无论按流动性对资产进行的分类还是按核心业务与非核心业务进行分类或是按照经营资产和金融资产进行分类，都无法很好地反映企业的核心资本——技术资本、信息和知识资本的配置情况。 本文对资产负债表资产项目的分类是基于生产要素理论。该理论认为，企业是由一系列生产要素组合而成一个开放的系统。这些生产要素大致分为人力资源、财务资源、物质资源、技术、信息和知识。随着人类文明的进步，还会有更多的生产要素出现。这些生产要素经过市场交易过程转变为资本，分别形成企业的人力资本、财务资本、物质资本、技术资本、信息资本和知识资本。前三项与传统生产要素人、财、物相似或者相同，虽然其质和量发生了一定的变化。第四项“技术”即科学技术的含义，含专利技术、专有技术、新工艺和新产品等；作为生产要素的技术指的是生产过程中的技能、技巧和技艺，以及其术用载体，简单说，技术就是技艺和术用的合称。技术的载体和形态可以是高技术含量的人工制品、人工文件以及人的特别行为。这些高技术含量的人工制品、人工文件和特别行为被企业组织购买后，便形成企业组织的技术资本。第五项“信息”即经济组织、个人和国家从事生产和交易等经营活动所必须掌握的新情况和新变化，这些新情况和新变化对生产和交易的影响力越大，掌握这些新情况和新变化的人越少，这些新情况和新变化就越有市场价值。这里信息是社会和自然系统的组织有序化与生产过程及其后果的信号讯息。信息既可消除不确定性，又可发现价值、创造价值。因此人们愿意支付一定的成本获取具有秘密性质的信息。信息越多的地方，不确定性事件越少。第六项“知识”即企业生产和交易必须从市场上获取的科学文化知识，含购买知识产权，引进管理经验，聘请经济咨询，委托价值评估，购买经济决策等。知识是人们认识和识别自然的信念、理念和意志，以及知识识事的合称。一个有明确而深邃的信念、先进的理念和坚强意志的人，则是一个有知识的人。 结合该理论对现行资产负债表资产项目的重新分类和计量有助于管理者从要素配置角度加强企业资本的管理，为管理者提供了新的管理视角，同时推动生产要素理论在企业中的实际应用。 三、资产负债表的重新分类
