企业内部财务控制由来已久，其理论大致经历了内部财务牵制、内部财务控制制度、内部财务控制体系和内部财务控制整体框架四个发展阶段。虽然内部财务控制理论已经比较成熟，但是还存在一定局限性。 企业内部财务控制理论的局限性 传统企业内部财务控制理论是建立在“经济人假设”的基础上的，认为人都是“经济人”，都是自私自利的，都可能舞弊、贪污、盗窃企业的财产，因此企业需要建立内部财务控制制度予以监控这些“经济人”。传统企业内部财务控制的重要特征之一是财务分权制衡、相互监督，即内部财务牵制。内部财务牵制是内部财务控制的中心环节，内部财务牵制使一项交易和财务活动由两个或两个以上的人处理，使他们相互制约、相互监督。理论上可以减少财务舞弊，但是，财务分权制衡增加了交易成本，还会增加人们之间的不信任感，也难以克服集体贪污舞弊。传统企业内部财务控制理论也就一定程度上遏制了创新活动。 企业内部财务控制为什么要重视文化控制 文化控制是指一种非正式、内隐的控制方式，员工通过接触和交流并形成共同认可的价值理念是文化控制的核心。企业文化控制以精神文化控制为核心，以确保企业全体员工符合既定的企业文化，最终实现企业目标。财务文化控制既包括诸如财务价值观等的非正式控制，也包括诸如财务制度文化等的正式控制。 文化控制理论是控制理论发展到一定阶段的产物，它是对内部财务控制理论的扬弃。文化控制理论认为人是社会人，而不仅仅是“经济人”。大量社会心理学实践证明，人们的行为并不单纯出自追求金钱的动机，还有社会和心理方面的需要，即追求人与人之间的友情、安全感、归属感和受人尊重等需要，而后者更为重要。社会人假设更能体现出人的本质属性。文化控制将企业员工看作是富有感情的、追求归属感和自我实现的“社会人”。用“社会人”理论进行企业内部财务控制，其控制思想和控制方法都将发生明显改变。 从企业内部财务控制实现文化控制 从企业内部财务控制实现文化控制，主要有以下两个层次： 第一层次是从内部财务控制制度到财务制度文化控制。企业内部财务控制制度是实现财务控制的一套规范体系。财务制度文化控制的载体是财务控制制度。但是有了内部财务控制制度，不一定就有了财务制度文化控制。财务制度文化控制是一种富有内涵、能引起共鸣的财务价值观，必然会得到企业员工的普遍认可和遵循。 第二层次是从内部财务制度文化控制到全面财务文化控制。企业应当建立以财务精神文化为基础的财务行为识别系统，以进行财务行为文化控制，其目的是对企业财务活动行为进行控制，使之形成得到员工自觉遵循的反映企业财务精神文化内涵的财务行为文化。财务精神文化控制是企业财务文化控制的核心。通过对财务物质文化、财务行为文化和财务制度文化的控制，使员工的价值观、理念符合特定财务价值观念，形成用以指导企业财务活动的财务精神文化，它包括企业财务哲学、财务宗旨、财务理念、财务伦理准则等。
