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二、主观题考点考前竞猜 1.丙公司在2008年2月1日以2 600万元的价格收购了R企业80%的股权。详细资料如下： （1）购买日R企业可辨认净资产的公允价值为2 500万元，包括可辨认资产3 000万元和可辨认负债500万元，R企业可辨认资产被认定为两个资产组C和D，其公允价值分别为2 000万元和1 000万元，丙公司将因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按照各资产组可辨认资产的公允价值分摊。 （2）2008年12月31日合并资产负债表上C资产组和D资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值分别为1 900万元和1 200万元。2007年12月31日C资产组和D资产组的可收回金额分别为1 600万元和1 400万元。 （3）2008年12月31日上述C资产组可辨认资产包括一台机器设备1 000万元和一项专利技术900万元，机器设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，但无法估计专利技术公允价值减去处置费用后的净额。 （1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。 （2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。 （3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。 （4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。 参考答案： （1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。 全部商誉价值=3 250-2 500=750 丙公司商誉=750×80%=600 少数股权商誉=750×80%=150 C资产组商誉=400+100=500 D资产组商誉=200+50=250 （2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。C资产组全部净资产账面价值=1 900+500=2 400 C资产组可收回金额=1 600 C资产组全部减值损失=2 400-1 600=800 丙公司减值损失=800-100=700 C资产组账面价值=2 400-800=1 600 （3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。 D资产组全部净资产账面价值=1 200+250=1 450 D资产组可收回金额=1 400 D资产组全部减值损失=1 450-1 400=50 丙公司商誉减值损失=50×80%=40 D资产组账面价值=1 450-50=1 400 （4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。 商誉账面价值=400-400=0 机器设备应承担的减值损失=（700-400）×（1 000÷1 900）=157.89 机器设备实际承担的减值损失为100，尚有57.89不能承担。 专利技术应承担的减值损失= （700-400）×（900÷1 900）=142.11 专利技术实际承担的减值损失=142.11+57.89=200 机器设备账面价值=1 000-100=900 专利技术账面价值=900-200=700 2.M企业2010年1月1日用银行存款1 000万元购入一项专利技术用于企业销售部门。该专利技术的有效期限为10年，无净残值，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。 2010年12月31日，该专利权的公允价值为1 200 万元。 2011年12月31日，由于经济环境发生变化，该专利权的公允价值下降为720万元。 2012年12月31日，公司预计可收回金额为630万元。 2013年4月20日，M企业将该专利技术对外出售，出售款项500万元已存入银行。 M企业适用的所得税税率为25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求：根据上述业务编制会计分录。 参考答案： 2010年1月1日 借：无形资产1 000 贷：银行存款1 000 2010年12月31日 借：管理费用100 贷：累计摊销100 2011年12月31日 借：管理费用100 贷：累计摊销100 借：资产减值损失80 贷：无形资产减值准备80 无形资产的账面价值＝720万元 无形资产的计税基础＝800万元 可抵扣暂时性差异期初余额＝0 可抵扣暂时性差异期末余额＝800－720＝80 当期发生可抵扣暂时性差异＝80 借：递延所得税资产20 贷：所得税费用20 2012年12月31日 借：管理费用90（720/8＝90）
