一、概述 我国企业的出口方式主要包括生产企业自营(或委托)出口与外贸出口两种方式。从2002年元月起，生产企业自营(或委托)出口自产货物，除有其他规定外(如增值税小规模纳税人企业自营或委托出口实行免征增值税的办法)，一律实行“免、抵、退”的退税办法，而外贸企业(增值税一般纳税人)实行“先征后退”的办法，即在货物出口之后按采购货物取得发票上所列不含税金额与退税税率的乘积计算出口退税，征、退税额之差计入主营业务成本。因为两种出口方式计算出口退税的方法不一致，导致企业在不同出口方式下应退的税款及应缴纳的税款有区别，出口企业可以通过税务筹划测算，选择税负低、出口退税多的方式开展出口业务。 自营出口是指企业(具有进出口经营权)自己生产，自己报关，自己收汇，自己办理出口退税的出口方式。委托出口是指有进出口经营权的企业，包括外贸企业和其他出口企业，受其他单位的委托，代理办理出口业务的出口方式。受托企业仅收取手续费，其他业务事项由委托单位办理，如出口收汇、出口退税等。如委托方是具有一般纳税人资格的生产企业，则按“免抵退”办法办理出口退税，如委托方是小规模纳税人企业，则出口货物免征增值税且不能退税。若委托方是除生产企业外的其他企业，则出口退税按外贸出口的方式办理，其应退税款根据该货物的实际采购成本(不含税)和相关退税率计算确定。也就是说若委托方是生产企业时，可以将自营出口方式与委托出口方式视为同一种方式进行相关的研究。 外贸出口是指外贸企业(具有进出口经营权)作为中间商从其他企业购买货物后再销往境外的出口方式。外贸企业赚取买卖差价，自己收汇，自己办理出口退税。我国刚开始改革开放时，外贸出口曾经是我国最主要的出口方式，目前仍然在我国出口业务中占有一定的地位。 二、生产企业自营(或委托)出口退税计算方法 具有增值税一般纳税人资格的生产企业实行“免、抵、退”办法。“免”是指企业出口货物销售环节免征增值税。“抵”是指企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额，在货物出口销售环节免征增值税，并对未抵顶完的进项税额按规定办理退税或留待下期抵扣，但根据出口货物离岸价与当期外汇牌价折合成人民币金额后，其与征退税率之差的乘积不能在进项中抵扣。“退”是指企业在有增值税留抵税额的情况下，其折合成人民币的出口额与退税率的乘积可办理退税。增值税小规模纳税人生产企业实行免征增值税办法。出口“免、抵、退”税计算方式如下： 第一，当期应纳税额计算。具体为： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额的计算公式可以这样理解，如无免税进口料件，则“免抵退不得免征和抵扣税额”为出口产品的征税率和退税率之间的差额，此差额为国家要求出口企业所负担的成本，要从当期进项税额或上期末留抵税额中扣除。如有免税进口料件，由于此料件是免税进口的，不存在进项税额抵扣的情况，所以也就不存在要从进项税额或上期留抵税额中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”＞“免抵退不得免征和抵扣税额”，则差额部分结转下期继续抵减。如果企业当期没有免税进口的料件，则“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”就不用计算。 第二，免抵退税额计算。具体为： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免抵退税额计算公式可以这样理解，出口产品享有免征增值税政策，并将出口产品所含的国内已缴的增值税予以退税，但加工贸易方式进口的料件是属于免税进口的，所以此部分不能予以退税，要从“免抵退税额”中扣减出来。如果本期“免抵退税额抵减额”＞“免抵退税额”，则差额部分结转下期继续抵减。如果企业当期没有免税进口的料件，则“当期免抵退税额抵减额”就不用计算。 当免抵退税额＜0时，当期应退税额=0，结转下期继续抵减的免抵退税额抵减额为当期免抵退税额的负数。 “免抵退税额”的计算目的在于和“期末留抵税额”进行比较，当期超过“免抵退税额”的“期末留抵税额”可以继续在下期参与“应退税额”计算和比较。当期“期末留抵税额”就是当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”所列数额。 第三，当期应退税额和免抵税额计算。根据以上公式计算结果，如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0。此为“免抵退”中“退”部分，即出口企业所耗用的原材料对应进项税额未抵顶完内销货物销项税额的部分予以退税。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。另外，需要注意的是，根据相关规定，当期免抵税额属于城市维护建设税和教育费附加的计算基数，企业应该分别按规定的税(费)率缴纳城市维护建设税和教育费附加。
