试论外贸企业应收账款的审计方法

       随着新企业会计准则的实施，标志着我国会计事业进入与国际会计趋同的新时期，而新准则的执行是中国会计准则与国际趋势的必然趋势，也是国际贸易和国际资本流动发展的必然要求；《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》已将应收账款纳入到金融工具管理的范畴内，即应收款项是指一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。会计理论对应收账款的定义为：应收账款是企业销售商品、提供劳务或服务而形成的债权，包括应向客户收取货款和代垫的运费，是企业流动资产的重要组成部分，是企业资本循环中的重要一环，因此企业应收账款的大小，直接影响到企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的生命安全。由于外贸企业的经营领域涉及国内、国外两个市场，结算方式多种多样的特殊性，所以外贸企业的应收账款核算，不仅包括国内销售形成的人民币应收款项，还包括经营国际业务形成的应收外汇账款。结算方式国际上普遍采用的方式主要有汇款、托收和信用证3种，由于存在着这些特殊性，在一定程度上决定了应收账款的审查在外贸企业的内部审计中具有重要性。这就需要用审计的相关方法及手段对企业应收账款的会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，并分析形成的原因，将错账、坏账和假账进行更正、调整和纠正，加强制订风险防范的管理措施。

       一、外贸企业应收账款特殊性的分析

       (一)外贸企业的经营业务的特殊

       外贸企业的经营业务通常面向国内、国外的两个市场，国内销售一般所占比例较小，有些企业由于出口商品出现了不符客户合同要求或达不到质量规定造成不能出口时，才能将此类商品从外销转向内销，这种情况下会涉及应收国内账款。外贸企业的经营特点决定了主要客户来源于国外，企业为了扩大销售或市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，基于双方信息的不对称，造成企业的应收账款拖欠增加，甚至发生坏账。无形中外贸企业收回货款面临重大风险。

       (二)外贸企业结算方式特殊

       外贸企业货款结算方式多种多样，通常包括 T／T(电汇汇款)、M／T(信汇汇款)、D／D(票汇汇款)、D／P(先付款后交单)、D／A(承兑交单)、O／A(挂账)、L／C(信用证)等。由于结算的方式和渠道不同，因此，各种结算方式的手续繁简也不一样，结算费用高低不等，风险大小也不一，如表1所示。

      

       各种结算方式的付款风险有较大区别，汇款和托收结算方式较简单，结算手续较少，银行不承担收款风险和责任，所以结算费用较低。信用证结算手续最复杂，结算费用最高，银行承担了开证、验证、通知、修改、议付、审单、偿付等大量工作，并且开证行承担了第一性付款责任，因此，结算费用最高。相比较而言信用证结算方式风险较小，由于现在是买方市场，信用证这种基于银行信用的结算方式虽然非常安全，但是进口商却增加了开证费和开证保证金的负担，所以非常不受进口商的欢迎，采用信用证结算方式相应会影响外贸企业业务拓展和利润的实现。其他几种结算方式却风险较大，这些结算方式对外方客户的付款条件较为宽松，也有利于外贸企业争取到更多的贸易订单来拓展赊销业务，提高市场竞争率。但选择这些结算方式使外贸企业面临了更大的收汇风险，甚至会造成逾期应收账款的逐渐增多，产生一定的坏账损失。

       (三)外贸企业业务流程特殊

       外贸企业的业务流程与内贸企业显著不同，通常包括以下步骤：接单——外贸企业销售人员接受国外客户订单，签证外销合同，客户通过国外开证行开出信用证等；采购——销售人员根据客户订单具体内容、产品质量、规格，并选择合适的厂家，确定后通知厂家并签订采购合同，通知厂家开始生产产品，厂家将生产好的产品直接运送到指定的口岸，并开具增值税专用发票，将货物单据及增值税专用发票一并交付外贸企业；出运报关——外贸企业指定的货物代理装船，取得提单和外汇核销单等，向海关报关出口；交单——外贸公司将单据交银行审核，确认收入和收汇；办理出口退税等相关资料。从外贸企业的业务流程设置可以看出经营方式和会计核算的特点明显采用单票对应法(即一单对应一票)，出口商品国外客户有很强的指定性，一旦不能出口只能改变销售方式转在国内处理，经营的灵活性又受到很大的制约。

       (四)外贸企业会计核算特殊

       1.国内应收账款的计价是指应收账款的入账金额，根据《企业会计准则第14号——收入》的有关规定，通常按买卖双方成交时的实际金额即增值税专用发票上注明的价款和增值税再加上代垫运费等入账。同时，外贸企业应考虑销售活动中是否存在商业折扣、现金折扣和销售折让等因素，外贸企业应对应收账款科目按不同的购货单位或接受劳务的国内客户设置明细账，一般在没有商业折扣、现金折扣和销售折让的情况下，应收账款按全部应收账款入账，借：应收账款，贷：主营业务收入——内销收入、应交税金——应交增值税(销项税额；、如有代垫费用时，贷：银行存款。存在商业折扣时，应收账款按扣除商业折扣后的金额入账，存在现金折扣的，采用总价法时，应收账款按未扣除现金折扣的金额入账，收到应收账款时现金折扣冲减财务费用，会计核算与国内企业基本一致。