一、引言 企业与企业之间的竞争已经演变成为供应链之间的竞争。在供应链管理的大环境下，单一企业的成本管理也应拓展到供应链层面上。我国家电供应链经历了从家电制造商主导到家电零售商尤其是家电连锁企业主导的供应链的演变过程。但每种模式下，最后都变成“大欺小，强欺弱”的格局。 成本问题一直是困扰家电供应链上节点企业的问题。据统计，目前整个家电供应链的现状是原材料的制造成本只占总成本的53%，而与流通、营销有关的成本则占46%。居高不下的作业成本，不仅削弱了中国家电企业的利润空间，而且在很大程度上影响着整个家电供应链运行效率的提高和整体竞争能力的提升。因此，打破行业限制，强化家电上下游企业之间的合作与整体运作的同时，对整个家电供应链成本进行分析、核算，建立家电供应链成本核算体系，对提高中国家电供应链节点企业的经济效益具有重要的现实意义。 二、家电供应链成本构成分析 根据传统的成本划分方法，按照其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。在传统的成本划分和作业成本法的基础上，Seuring(1999)提出三层次成本理论，即直接成本、作业成本、交易成本。此理论为大多数学者所认同。在对家电供应链成本进行分析时，本文拟采用Seuring的三层次成本划分法，并对家电供应链的成本进行诠释。 1.直接成本。直接成本，即每一单位家电产品的成本构成主要由原材料和劳动力价格所决定，如原材料成本、人工成本等。具体如下：①直接材料，是指生产家电产品时的直接物料消耗，主要指家电生产企业的注塑分厂、钣金分厂和组装分厂进行注塑作业和钣金作业、组装作业所使用的原材料的成本。②直接人工费用，是指与注塑、钣金生产、组装等环节相关的职工工资和福利费。 2.作业成本。作业成本是指产品的生产和交付相关的作业活动所引起的与产品生产没有直接联系的成本构成。这些成本因供应链节点企业的组织结构和运作流程涉及采购、生产、检验、仓储、销售、配送等物流环节而发生，具体包括：①采购部发生的人工费、差旅费、物资运输费、装卸费以及设备的折旧费、维护费、质检费等。②仓储发生的职工薪酬、使用设备的折旧以及各种办公费用等。③车间管理人员工资及福利费、生产管理设备、厂房折旧和维修费、质检费。④销售部对外销售发生的人工费、办公管理费、设备折旧费。⑤配送部涉及家电产品的运输费、设备折旧费、人工费。⑥客户服务中心的人员工资及福利费、管理费、设备折旧费等。 3.交易成本。家电供应链的交易成本，即家电连锁企业、家电制造商、零配件供应商等供应链节点企业之间寻找交易对象、签约及履约等方面进行信息沟通等所产生的所有成本，具体包括交易前信息搜寻成本(人工费、材料费用、广告费、咨询费用等)、交易谈判成本、交易签约成本和交易后监督、激励成本、合作成本等。 家电供应链总成本包括直接成本、供应链作业成本及供应链交易成本。直接成本在成本核算中直接计入成本核算对象，核算方法相对容易，因此本文仅对供应链间接成本即作业成本和交易成本的核算加以研究。 三、传统供应链成本核算方法的特点及不足 1.供应链作业成本法。作业成本法是卡普兰在20世纪80年代提出来的。作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品服务以及顾客中的成本计算方法。与传统成本计算方法相比，间接费用先分配到有关作业，计算作业的成本，然后再将作业成本分配到有关的产品。作业成本法更接近于流程式管理，将流程用成本、分析、管理的方式体现出来。通过对作业流程进行分析，尽可能消除不增加价值的作业，改进增值作业，及时提供有用的成本信息，将有关损失和浪费减少到最低限度。 作业成本法的基本理念是“作业消耗资源，产品或服务耗费作业”。其基本核算流程包括：建立作业及作业成本库；确定资源成本库及资源动因，基于资源动因将资源成本分摊到作业成本库；根据作业动因，计算作业成本动因率；通过作业成本动因率将作业成本分配到成本对象。作业成本法计算原理如下图1所示。
图1 作业成本法主要是试图克服单个企业在传统作业成本法下制造成本被扭曲的现象。随着企业信息化程度的不断提高和全球化经济的不断加深，企业与企业之间的竞争更加激烈，最大程度满足客户需求是企业保持竞争力的方式之一。企业需要加强与上游供应商、下游客户的合作，来降低整个供应链成本，因此企业的成本管理需跨越企业边界，延伸到整个供应链中。关注企业内部的作业成本法也需延伸至整个供应链成本管理。绝大多数参考文献中，作业成本法是供应链成本核算的主要方法。然而作业成本法在欧美发达国家许多公司的实施大多以失败告终，B rain公司最近调查表明作业成本法在美国60%的组织尝试过，但只有20%坚持下来。 2.作业成本法在供应链成本核算中的缺点
