企业应当严格遵循《企业会计准则》，正确的处理会计事务，照章依法缴纳各项税费，在为各类报表使用人提供真实、相关的会计信息的同时，不断加强和改进企业内部控制。然而现实中，一些企业存在的会计错误与舞弊，屡屡在挑战监管者和执法者的规则底线。本文借助于一次针对某大型贸易服务公司的外部审计所揭查的一组会计账项处理的差错，来探讨账项差错背后的涉税管理与内部控制等问题。 一、对某大型贸易服务公司外部审计发现的会计账项差错 某大型贸易服务公司的主营业务为从分散在各地的消防材料和装备生产商手里采购物资，然后提供给当地多家消防机构。一次外部审计人员在就2011年内部控制和财务收支情况对其审计过程中，发现存在以下账务处理差错。 (一)购进物资的不合理费用化问题 公司设置了固定资产、无形资产、库存商品、低值易耗品等账户，以用核算相关资产的增加、减少和结存情况。然而在检查过程中发现，许多本该作为固定资产、无形资产、库存商品、低值易耗品核算的设备、软件、装备器材等，在购入时直接进行费用化处理，不利于设备、装备、器材的日后管理，尤其是在年底一段时间尤为严重。例如：(1)一笔购进监视器两台，每台3 260元，合计6 520元，直接计入管理费用，事实上该设备为公司自用，使用寿命超过一年，符合固定资产确认条件，却未通过固定资产核算。(2)购买的一款智能ERP系统，在付第四期软件服务款项共计59 000元直接费用化，未通过无形资产核算。(3)为某消防中队提供一款装备器材计9 800元，没有购进记录，直接计入主营业务成本，事实上应予确认收入并结转销售成本。 (二)利用“预收账款”隐瞒收入问题 公司设置该账户是用于核算向各大消防机构提前收取的购货款，等到发出物资或提供服务时，再冲减该账户，其余额表示已预收尚未发出物资的款项。然而在检查过程中，发现该账户存在诸多问题。(1)将一笔对外产品质量方面赔款费用26 000元在发生时直接冲减该账户，另有一笔发放管理人员年终奖金，计230 000元作冲减该账户处理。事实上，以上支出应该通过相应的费用科目核算，直接冲减预收账款导致少确认收入。(2)截至2011年12月31日，该公司预收账款有贷方余额11 426 717.91元，根据公司实际发出物资和提供服务情况，能够证实其中的918 606.29元价值的物资和服务事实上已经提供，应转作收入计算并补缴相关税费。 (三)混淆费用支出界限问题 公司设置“管理费用——业务招待费”账户，用于核算为执行公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用。包括在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费。然而在检查过程中发现，许多应属于业务招待费性质的支出通过其他科目列支，如：(1)全年在“管理费用——福利费”中列支职工食堂日常支出4 185 290元，主要是烟酒、茶叶、水果支出。(2)为某客户续签服务合同业务协调费15 916元计入了主营业务成本，该笔款项用于安排接待、食宿和制作会议礼品等费用，本属于业务招待费性质，另有一笔20 938元的业务协调费在发生时，作冲减“其他应付款——代收食宿费”处理。 (四)大额其他应付款问题 该公司设置“其他应付款——代收食宿费”账户是用于核算公司收到的上级部门拨入的用于员工食宿、加班补助等用途的款项收付、使用和结余情况。然而在检查过程中发现，该账户核算范围被不合理扩大，且存在长期挂账情况。(1)很多不属于该账户核算范畴的支出在此科目借方列支，如沟通协调费、购装备器材款、办公家具、汽车使用费、保洁人员的绩效奖金及安全奖励金等，事实上这些支出应该通过相应的成本费用账户核算。(2)该账户上年末余额5 829 257.14元，其中有2 851 326.08元属于长期挂账，经询问得知为部分雇用员工自动离职等原因形成无法支付的款项，税法规定，凡债权人逾期两年以上未要求偿还的，均应并入企业当年收益计缴企业所得税。 除了上述账务处理差错，该公司在财务管理方面也存在许多亟待改进的方面，例如该公司2011年末银行存款余额逾亿元，追溯到2010年末的情况也基本类似，存在较大闲置，经询问得知该情况与上级主管部门在投融资方面的禁令有关。再如，该公司2011年末库存现金余额逾300万元，经询得知为临近年底现金周转数额较大，增加了管理现金的风险。还有，该公司尚有部分财政拨款的额度，其拨入款项本应按规定用途使用，然而事实上有多笔款项支出已经超出规定用途。 二、分析与启示 (一)事件的分析 从以上所述该公司存在的几方面问题来看，已经不是简单的会计差错，其后的动机主要是偷逃税款，包括增值税、营业税和企业所得税等，也有绕过上级规定满足自身需要的因素，危害深远。 对于购进物资不办理资产确认、购进或产品入库等手续，而直接加以费用化的处理，既减少了应交税费计提和缴纳，又造成了大量资产游离于上级资产管理部门视野之外，长此以往将形成大量账外资产，容易被贪占和私用，造成国有资产流失。
