一、引言 订单生产(Make-to-Order)是基于客户的个性化需求，采用客户先下订单表明自己的需求，企业再进行采购，组织人员按照客户要求进行生产等一系列过程。订单生产受到更多国家和行业的认可，特别是纺织品、大型机械制造、船舶制造、精密仪器的生产以及汽车制造业和高档时装等，都普遍采用了订单生产。根据Halal等对新兴技术发展的展望，订单生产被列为2000～2030年间的十项首要新兴技术之一，也被列为2000～2030年间85项重要新兴技术之一。 二、文献综述 郭佳、陈功玉(2010)做了一个关于中国制造业中面向订单生产的管理趋势的研究，其中24位中国企业资源规划资深顾问参与研究，在对十个主要趋势进行投票时(每个专家选择5个最认同的趋势)，趋势“订单成本收益分析的要求越来越高”的票数位居第二名，投票率为71%，说明订单财务分析越来越受重视。对于订单生产企业的成本费用，洛红(2007)指出要按照订单来分配，并把生产成本分成直接材料、直接人工、制造费用。他指出要做好料单数据记录，工资分配记录核算直接人工，做好产品数量统计，完成每一个订单的成本核算。另外，王雅君(2009)则提出了基于物料跟踪溯源模型的分阶段层次成本核算方法：一个订单对应一个生产号，每一批物料都和生产号对应，就能把成本归集到订单中去。同时，张运芳(2010)认为，生产计划部门要按订单下发生产任务单，生产车间持生产任务单到仓储部领料，填写领料单，并额外标明订单号，直接材料成本就可以通过将全部领料单按订单标号汇总起来而得到。同时她还指出，车间人工费、制造费用、成本等也要按订单来进行归集。他们三位都肯定了按订单来分配成本的观点，但没有提出全面具体的成本分配方法。欧阳燕芬(2007)把企业的销售管理分为：客户管理、订单管理和产品管理，建立了三合一的数据仓库，详细记录了订单的订单号、客户号、订单金额、订单类型、订单比重类型、付款类型等，帮助企业管理者快速准确地把握销售情况。董鹏、杨美金(2010)指出，订单是为整个企业服务的，是企业工作的指南。并提出了“查字典”的订单信息管理方法，给每个客户制定一个序号，并建立一个专门的订单存放文件夹。在无纸化办公中，每一个订单建立一个信息电子档，进行归档和管理。张少波(2009)把企业订单的控制分为订单价格控制、订单要求控制、制造成本控制，指出了订单失败的严重后果，最后还附注了订单成本利润表的预算单和生产工作联系表，来强化订单成本和生产控制。郭娜(2009)在其面向订单生产企业的全面预算系统中，把企业的总目标分配到各个部门中去，有利于订单生产企业在考核评价时迅速把责任落实到各个部门。把企业的目标细化到每个部门既有利于企业工作的落实，也能起激励的作用。最后，吴其江(1998)在分析服务部门共同成本分配时提出了三个原则，其中“成本——效益原则”指出成本的分配特别是共同成本的分配所耗用成本费用应该要比进行成本分配产生的经济效益小，这样的成本分配才能有实际意义。综上，按订单分配成本已成为订单生产企业的必要趋势。本文顺应这种要求，把企业的收入、成本和损益都按订单进行分配，形成订单损益表，可以对订单的财务有全面的了解。 三、订单损益模型构建 针对订单生产的企业，本文在传统财务上增加了一个维度：订单的财务分析。每个月每个订单生成一个对应的订单损益表，例如一个为期两年的订单，就会生成24个订单损益表。订单完成前的最后一个订单损益表的销售收入、生产成本和订单损益各项目的订单累计金额数都直接表明了整个订单的收入、成本和毛利润情况。随着订单生产逐渐主导市场，订单的财务信息对企业内部管理者来说越来越重要了。(1)通过订单损益表，企业能够清楚地知道订单的收入、生产成本和损益；(2)根据订单损益表，企业能更准确地评价订单是否达到了预期利润、是否实现了成本最小化、是否在整体上能够促进企业的发展；(3)订单的财务分析，有利于企业对客户的分类管理。把与某一客户相关的所有订单累计起来就可以知道客户对企业的贡献，从而巩固高价值客户、发展中等价值客户、挖掘潜力客户，为企业更好地进行资源配置提供依据；(4)对订单的财务分析有助于考核企业生产经营的进度。企业能够通过简单的加总所有订单成本和收益时时了解企业的总体成本和收益，实现企业生产进度的控制。 订单销售收入。在订单生产中，销售收入是订单带来的所有收入，可以直接归集到订单。根据订单号把销售收入分类汇总，并记录到对应的订单损益表中。本文不考虑时间价值，因为一般来说收入和成本是同期的，当客户拖欠款项时，就需要考虑利息。 订单生产成本分配。本文采用实际成本分配法分配订单的生产成本，是根据补偿原则，对企业所有的生产成本都进行分配。同时在订单成本分配时不考虑期间费用。因为期间费用很复杂，分配的成本高，不符合成本效益原则。另外，为了便于成本的分配，本文把订单生产企业的生产成本分为直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。其中直接材料和变动制造费用与订单数量密切相关，是变动成本；直接人工是正常的固定工资加上加班工资，是半固定的成本；固定制造费用是不管企业生产多少都会发生的且与产量无直接联系的费用，是固定成本。根据每一类成本的特点，本文采用以下方式来分配成本：直接材料，直接追溯法。领料人员要完整的填写领料、退料等相关凭证。仓储人员要做好料单数据的记录，按照订单合同要求发放材料，并在所有领料、退料凭证上标记对应的订单号，表明材料的去向，汇总标有相同订单号的各种领料、退料单的数据就是该订单的直接材料成本；直接人工，依据受益原则，车间制造工人的一般工资按照生产工时比例进行分配，即订单的直接人工=生产工时比例×该月份制造工人薪酬总额。加班费和个别计件工资直接计入到生产产品所属的订单中(在加班工时不具有明确归属性时，也按照工时比例来分配)；变动制造成本，用追溯法来分配，可以根据费用发生的原始凭证直接归集到订单中。例如差旅费，可以根据出差的目的、差旅费报销凭证等直接把差旅费归集到对应订单的成本中；固定制造费用，依据受益原则，耗时越多的订单“消耗”的固定资产也越多，所以要分摊更多的固定制造费用。本文按照订单的生产工时比例来分配这部分费用，即订单的固定制造费用=生产工时比例×该期间固定制造费用总额。注：生产工时比例=该月份某订单生产工时总和/企业该月份所有订单的生产工时总和。
