辅助生产部门消耗自产产品，系指某辅助生产部门对自己所生产的产品消耗(如供电车间消耗其生产的电，锅炉车间消耗其生产的蒸汽)，并非指不同辅助生产部门之间的相互消耗。在目前的会计教材中，几乎找不到辅助生产部分消耗自产产品的会计核算说明。企业会计实务对于这方面也长期忽视，进而影响到了企业的成本管控工作。为此，笔者撰文对该问题加以研究(关于辅助生产部门之间的相互消耗核算、控制，企业一直在用专门的方法进行核算、控制，不是本文研究内容)。 一、辅助生产部门消耗自产产品核算、控制效果分析工作的现状 1.成本会计知识体系缺失该项内容。关于对辅助生产部门消耗自产产品进行核算、控制效果分析的内容，无论是专门的成本会计类专著，还是包含成本会计核算的工业会计、企业会计类专著，均未提及。 而其中关于对辅助生产部门消耗辅助生产部门生产产品的核算方法，如交互分配法、顺序分配法、代数分配法、计划分配法等，实质上是对辅助生产部门之间相互消耗产品(劳务)的考核，比如有供电和供水两个车间，在交互分配法中，仅仅考核供电对供水车间水的消耗，以及供水车间对供电车间电的消耗。 对于供电车间消耗自产电、供水车间消耗自产水，却不仅没有核算，甚至往往连使用的数量记录都没有提及。这是违背客观事实的，不能不说是消耗管控工作的一大缺失。 究其原因，一是按成本会计的核算思路，辅助生产部门发生的费用最终要转入消耗其产品(劳务)的非辅助生产部门，所以，自己消耗自产产品就不用核算和考核；二是因为会计工作的计量方式是价值(货币)，对某个具体的辅助生产部门而言，其发生的费用已经全部转到非辅助生产部门，不论该辅助生产部门消耗多少自产产品，就目前的会计报表而言，都无法以价值的方式再从报表中体现，否则，会造成部分费用(消耗自产产品)的重复计入。 2.企业没有充分重视对辅助生产部门消耗自产产品的管控。关于辅助生产部门消耗自产产品的问题，在企业也没有引起充分重视。有些企业根本不去控制，有些企业也只是地制定些简单的规章制度，却并没有列为会计部门必须完成的核算工作内容予以督导和考核，则规章制度自然起不到应有的作用。 企业内部形成这种局面主要是受两点影响： (1)许多会计人员、企业决策人员有传统的“肉烂了在锅里”的想法。他们认为无论因辅助生产部门消耗多少自产产品而导致该辅助生产部门费用多高，但最终都转进非辅助生产部门，也就是并不影响最后成本会计工作数据的准确性。 这其实犯了一个严重错误，错把会计看成数学。对数学而言，最后数字正确就可以，但马克思说过“会计是过程的控制和观念的总结”，观念的总结就是会计核算工作得出的数据。会计是管理科学，不能离开过程的控制，所以才会分类记账，否则，把收入加起来，减去费用不就是利润吗？ 通过过程的控制，才能保证资金使用科学，也才能对资金的使用效能进行分析。可见，数学只是会计的工具，数学不能替代会计。但错将数学当会计的错误观念却影响甚广，导致管理者对辅助生产部门消耗自产产品的问题不够重视甚至忽略。 (2)辅助生产部门及其员工极力保护自身利益。因为对其消耗自产产品的核算和控制，无疑会影响到其既得利益，所以，辅助生产部门及其员工并不认为此项工作的缺失是坏事。尤其分厂(车间)的成本核算员，其利益本身来自于车间内部，更不愿做此“吃力不讨好”的事情。 二、辅助生产部门消耗自产产品核算、控制效果分析体系设计 1.设计此体系的主要目的在于杜绝辅助生产部门在消耗自产产品时的浪费现象，所以侧重点是对那些与当月辅助生产部门生产产量无关的自产产品消耗行为的控制。在制定消耗定额时，必须尊重工艺技术人员的意见，使消耗定额的制定具有科学依据。脱离科学的定额，只能将核算和控制分析工作引向歧途。制定的核算和控制效果分析体系力求逻辑严密，同时简洁易懂，利于广大员工的学习和执行。 由于此项设计的目的主要是加强辅助生产部门对消耗自产产品的控制，所以以控制数量为手段，不必采用会计计量(货币计量)，宜以实物计量为主(如蒸汽车间用“吨”、供电车间用“度”)。只在分析外供单位成本升降时，可以用会计计量(价值)。 2.制定辅助生产部门消耗自产产品的定额。首先根据辅助生产部门消耗自产产品数量与该辅助生产部门产品产量的关系，将消耗自产产品量(以下简称“自用量”)分为与该辅助生产部门当月产品产量相关的自用量(以下简称“相关自用量”)和不相关的自用量(以下简称“不相关自用量”)。 所谓相关自用量，即其自产产品消耗量随该辅助生产部门当月产量的变化而成正比例变化。 所谓的不相关自用量，即其自产产品消耗量与该辅助生产部门产量无密切联系。 完成上述划分工作后，即可开始制定消耗定额。 (1)相关自用量定额。由于相关自用量一般与该辅助生产部门所产产品产量成正比例关系，而辅助生产部门各月产量是波动的。所以其定额不应为具体数量，而应该通过由生产管理部门、技术部门、会计部门组成的定额制定机构客观、科学地确定一个比例，即该定额非绝对数，而是相对数(比率)。当然，随着产量达到一定数量后，该比率可能会变化，企业可根据具体情况具体处理。
